[摘要]開征環(huán)境保護(hù)稅是保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)有效方法。發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施環(huán)境稅制，表明了環(huán)境稅制在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與自然協(xié)調(diào)發(fā)展中起了非常重要的作用。本文通過對(duì)環(huán)境稅的理論分析，并針對(duì)設(shè)立環(huán)境稅所面臨的問題提出了建議。
　　[關(guān)鍵詞]環(huán)境稅收；征稅；環(huán)境保護(hù)
　　[中圖分類號(hào)]DF432.9　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
　　[文章編號(hào)]1007-4309(2011)01-0061-2
　　
　　環(huán)境問題在西方發(fā)達(dá)國(guó)家上百年工業(yè)化過程中分階段出現(xiàn)過，而我國(guó)到現(xiàn)在才集中出現(xiàn)這些環(huán)境問題，進(jìn)入了環(huán)境問題的關(guān)鍵時(shí)期。我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度不僅起步比較晚，而且涉及的稅收種類也比較少，主要有資源稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和增值稅這五種稅收，并且其中的缺陷也很多。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，我國(guó)應(yīng)建立和完善以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為目的的環(huán)境稅。
　　
　　一、我國(guó)設(shè)立環(huán)境稅的理論依據(jù)
　　
　　(一)“外部性”理論
　　所謂外部性是指某個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)其他微觀經(jīng)濟(jì)主體所產(chǎn)生的影響，并且這種影響沒有通過市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制反映出來。例如污染者破壞環(huán)境的行為，這種破壞環(huán)境的行為，污染者并不需要付費(fèi)，這就是外部不經(jīng)濟(jì)。工廠的污染成沒有成為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，僅僅是一種社會(huì)成本。這就會(huì)導(dǎo)致污染物的排放過度，需要政府采取措施使得社會(huì)成本也成為生產(chǎn)成本的一部分，從而實(shí)現(xiàn)外部成本內(nèi)在化。這種不利的外部影響就是“負(fù)外部性”，反之，就是“正外部性”。這個(gè)理論對(duì)污染課稅提供了數(shù)量上的依據(jù)。在消費(fèi)領(lǐng)域中同樣存在著外部性，只是消費(fèi)領(lǐng)域的外部性具有分散的特點(diǎn)，最有效的方法就是使用稅收手段來調(diào)節(jié)，使消費(fèi)行為的外部性內(nèi)部化。
　　外部性理論認(rèn)為，政府應(yīng)該以稅收的形式，提高私人的生產(chǎn)成本，將外在的社會(huì)成本“內(nèi)在化”，這樣，就可以降低邊際利潤(rùn)，減少污染性生產(chǎn)量，控制污染行為。
　　
　　(二)“自然資本”理論
　　自然資本理論認(rèn)為，自然資源和環(huán)境屬于天然生成的公共產(chǎn)品，缺乏明確的產(chǎn)權(quán)主體。這樣就會(huì)導(dǎo)致人們?yōu)E用資源，從而造成環(huán)境惡化。而環(huán)境污染出現(xiàn)后，又很少有人對(duì)此負(fù)責(zé)任。事實(shí)上，自然生成的環(huán)境和資源，是自然資本向社會(huì)提供的它所特有的環(huán)境和資源服務(wù)。這種資源的提供，也應(yīng)得到相應(yīng)的資本權(quán)益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府可以通過征收環(huán)境稅的方式，把這些被忽略的社會(huì)成本和代價(jià)“內(nèi)在化”，使微觀主體的生產(chǎn)成本得以提高，邊際利潤(rùn)有所降低，從而使人們改變以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，加快對(duì)減少污染的技術(shù)的開發(fā)，從而朝著環(huán)境污染少的方向發(fā)展，進(jìn)而減少污染性產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
　　
　　二、我國(guó)設(shè)立環(huán)境稅所面臨的問題
　　
　　(一)環(huán)境稅稅率難以確定
　　實(shí)施環(huán)境稅的關(guān)鍵在于解決開征環(huán)境稅的有關(guān)技術(shù)。征收環(huán)境稅必須具備較強(qiáng)的可行性技術(shù)，這是因?yàn)榄h(huán)境稅的征收會(huì)涉及許多復(fù)雜的技術(shù)問題，而解決好這些問題是需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間和過程的。從環(huán)保角度看，私人邊際成本與社會(huì)邊際成本之差就是環(huán)境污染或環(huán)境的損害。一種污染對(duì)環(huán)境的損害是紛繁復(fù)雜的，這種損害的明確定義和精確度本身就是問題，這就使得社會(huì)邊際成本和邊際收益估算比較困難。而且依據(jù)目前我國(guó)的技術(shù)情況，要準(zhǔn)確地估算出邊際損害是相當(dāng)困難的，而要找到正確的稅率更是難上加難。對(duì)于這種現(xiàn)狀，只能采取估計(jì)的稅率，通過實(shí)踐，找到最適合的環(huán)境稅率，并在應(yīng)用中不斷修訂和完善。
　　
　　(二)現(xiàn)行稅制的不足
　　我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境稅收制度存在的問題比較多。我國(guó)的稅制還沒有專門用來保護(hù)環(huán)境的稅種，而涉及環(huán)境保護(hù)的稅種也屈指可數(shù)，主要有：資源稅、消費(fèi)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和增值稅等稅收。這些稅種的設(shè)計(jì)并不完善，在保護(hù)環(huán)境的方面，效果并不明顯。我國(guó)沒有真正建立起完善的環(huán)境稅收體系，而環(huán)境狀況卻越來越嚴(yán)峻，這些稅收措施的作用就顯得微乎其微了。與國(guó)外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比，我國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為和產(chǎn)品課征的專門性稅種，也就是環(huán)境稅。而這些稅種在環(huán)境稅收制度中處于主體地位，它的缺位不僅限制了稅收收入來源，還弱化了稅收對(duì)環(huán)境的保護(hù)作用，我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施也需要進(jìn)一步完善。
　　
　　(三)立法進(jìn)程的滯后
　　我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)問題也是相當(dāng)重視，并采取了很多相對(duì)應(yīng)的解決辦法，也取得一定的效果。但是，從實(shí)踐上來看，由于立法的滯后，這些環(huán)境管理手段對(duì)緩解我國(guó)可持續(xù)發(fā)展條件下的環(huán)境壓力還是有些力不從心，甚至在一定程度上影響和制約了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。
　　
　　(四)環(huán)境稅執(zhí)行機(jī)構(gòu)尚需確定
　　征收環(huán)境稅就必須要有一個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)來行使征收權(quán)力。而現(xiàn)在，稅收是由稅務(wù)部門來征收，排污費(fèi)是由環(huán)保部門來收取。顯然，環(huán)境稅由哪個(gè)部門來征收還需要仔細(xì)研究確定，這也是環(huán)境稅能否及時(shí)、足額征收的保障條件。
　　
　　三、我國(guó)設(shè)立環(huán)境稅的對(duì)策和建議
　　
　　(一)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，確定適合稅率
　　環(huán)境稅稅率直接影響到環(huán)境稅對(duì)污染物排放者的調(diào)節(jié)力度，從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上來說最恰當(dāng)?shù)亩惵蕬?yīng)該取決于私人邊際成本與社會(huì)邊際成本之差，或私人邊際效用與社會(huì)邊際效用之差。在實(shí)際稅收征管中，準(zhǔn)確地計(jì)量一個(gè)最佳稅率也是比較困難的。我國(guó)在制定環(huán)境稅稅率時(shí)，應(yīng)注意實(shí)行差別稅率和稅率不能固定不變的原則。
　　
　　(二)加強(qiáng)稅收部門與環(huán)境部門之間的合作與分工
　　征收環(huán)境稅在理論上有三種可能：一是由稅務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)征收；二是由環(huán)保部門全權(quán)負(fù)責(zé)；三是由稅務(wù)部門和環(huán)保部門相互配合，對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行征收。但環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間的任務(wù)和目標(biāo)是有所不同的，環(huán)保部門更加注重環(huán)境效果的改善，而稅務(wù)部門更加注重稅收收入的提高。所以，我們應(yīng)該重視對(duì)環(huán)境稅征管的分工協(xié)作，并做到專款專用，環(huán)境稅只能用于環(huán)境保護(hù)。環(huán)境稅具有科學(xué)技術(shù)性特點(diǎn)，因此由稅務(wù)部門委托環(huán)保部門代為征收是必要和可行的。
　　
　　(三)完善現(xiàn)有稅制，開征新稅種
　　針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制的不完善，開征以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)、各種稅種相互配合和制約的環(huán)境保護(hù)體系就顯得格外有必要。手段主要有兩種：一是對(duì)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，增加與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收；二是直接引入新的環(huán)境稅。開征新的環(huán)境稅主要適用于在生產(chǎn)、消費(fèi)或處理時(shí)造成污染的產(chǎn)品。經(jīng)合組織大多國(guó)家都采取了這種措施，對(duì)排放進(jìn)行征稅或?qū)Ξa(chǎn)品進(jìn)行征稅，引進(jìn)了很多以產(chǎn)品為課稅對(duì)象的環(huán)境稅。主要是針對(duì)包裝材料、化肥農(nóng)藥、電池、化學(xué)物質(zhì)、潤(rùn)滑油等，大多數(shù)情況下，這類稅收主要是為了解決特殊環(huán)境方面的問題。
　　
　　(四)完善環(huán)保立法保障
　　完善環(huán)境法制建設(shè)，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的環(huán)境保護(hù)新秩序是進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的必然要求。要進(jìn)一步健全環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)體系和管理體系，并開展經(jīng)常性的環(huán)境保護(hù)行政執(zhí)法檢查活動(dòng)，嚴(yán)肅處理違法違紀(jì)的行為。
　　
　　(五)注意與國(guó)際環(huán)境稅收的接軌
　　我們綜合實(shí)施環(huán)境稅應(yīng)該與國(guó)際環(huán)境稅收相結(jié)合，否則就會(huì)對(duì)國(guó)際關(guān)系和國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。對(duì)此，設(shè)置環(huán)境稅的時(shí)候要在WTO規(guī)則的指導(dǎo)下注意跟貿(mào)易規(guī)則相一致，減少環(huán)境政策與貿(mào)易政策的沖突。同時(shí)，我國(guó)還應(yīng)積極參與國(guó)際環(huán)境問題的協(xié)商和談判，增強(qiáng)我國(guó)對(duì)全球環(huán)境問題的立場(chǎng)和對(duì)策的研究，管理和組織協(xié)調(diào)國(guó)際環(huán)境公約履行活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，加強(qiáng)雙邊合作和多邊合作，制定行動(dòng)計(jì)劃并組織實(shí)施，加強(qiáng)同聯(lián)合國(guó)機(jī)構(gòu)和有關(guān)國(guó)際組織的合作，爭(zhēng)取獲得相應(yīng)的資金和技術(shù)支持。

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