【摘要】會計信息在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中日益突顯出其重要的作用，會計信息需求者若想獲知企業(yè)真實的經(jīng)濟運轉(zhuǎn)情況，通常會選擇分析會計信息的方法。然而，近些年虛假會計信息事件頻頻出現(xiàn)，上市公司提供虛假會計信息，廣大投資者深受其害。這導致社會質(zhì)疑會計信息提供者不斷下滑的職業(yè)道德，并引發(fā)了對會計職業(yè)道德的深入探討。本文通過對會計職業(yè)道德現(xiàn)狀的分析，試圖提出解決會計人員職業(yè)道德迷失問題的措施，以有效地提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德。
　　【關鍵詞】會計；職業(yè)道德；制度建設
　　【中圖分類號】G633.41 【文獻標識碼】A
　　【文章編號】1007―4309（2010）10―0104―1.5
　　
　　會計信息在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中日益突顯出其重要的作用，會計信息需求者若想獲知企業(yè)真實的經(jīng)濟運轉(zhuǎn)情況，通常會選擇分析會計信息的方法。然而，近些年虛假會計信息事件頻頻出現(xiàn)，上市公司提供虛假會計信息，廣大投資者深受其害。這導致社會質(zhì)疑會計信息提供者不斷下滑的的職業(yè)道德，并引發(fā)了對會計職業(yè)道德的深入探討。本文通過對會計職業(yè)道德現(xiàn)狀的分析，試圖提出解決會計人員職業(yè)道德迷失問題的措施，以有效地提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德。
　　
　　一、關于會計職業(yè)道德的研究狀況
　　
　　會計職業(yè)道德的研究狀況目前關于會計職業(yè)道德的研究論文數(shù)量不少，并且主要有兩個方向， 按其研究思路可將其歸納為下面兩類：第一種是在會計實踐應用的基礎上，分析會計的職業(yè)道德；第二種是以理論研究方法分析會計職業(yè)道德產(chǎn)生的原因，并在理論研究的基礎上提出相關措施。下面便簡要分析這兩類研究成果。
　�。ㄒ唬┗�于會計實踐基礎上的會計職業(yè)道德研究思路
　　一些研究人認為，會計職業(yè)道德在性質(zhì)上屬于會計實踐操作的層次，持這種觀點的研究人員認為若想提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德，只要約束會計實踐的環(huán)節(jié)便可達到目的。在具體操作上，可從法律、制度上規(guī)范會計的職業(yè)道德，從法律、法規(guī)、條例等角度適當增加相關規(guī)定。如國家現(xiàn)已頒布了《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等法規(guī)，以及國務院各部門、各省份也頒布了指導會計工作的相關規(guī)章制度、條例等，這些都會在一定程度上約束會計人員的行為。
　�。ǘ�）分析會計職業(yè)道德行為產(chǎn)生的根源
　　筆者查閱相關資料發(fā)現(xiàn)，在論述會計職業(yè)道德行為產(chǎn)生的根源問題上，主要有倫理學角度、哲學角度、儒家思想這三種代表性思路。第一，從倫理學角度分析會計職業(yè)道德行為產(chǎn)生的根源。在這類研究中，研究人員普遍認為：會計從業(yè)人員的職業(yè)道德并不與職業(yè)密切相關，會計人員的個人道德品質(zhì)決定了他的職業(yè)道德品質(zhì)。道德品質(zhì)良好的人，在工作過程中較少出現(xiàn)道德缺失問題。依此觀點，若想有效地解決會計職業(yè)道德缺失問題，必須對會計人員進行倫理學教育。第二，從哲學角度分析職業(yè)道德問題。這類研究依據(jù)矛盾的原理，持下面這種觀點：社會各種矛盾包括地方政府、企業(yè)領導者、會計師事務所等這些利益群體的利益矛盾催生了會計職業(yè)道德。這些利益群體的利益不斷妥協(xié)，這才是企業(yè)會計人員職業(yè)道德的決定因素。對此，應該將協(xié)調(diào)各群體的利益沖突、做好利益群體的利益劃分當作一種有效途徑，以解決會計職業(yè)道德問題。第三，將儒家思想作為工具，分析職業(yè)道德產(chǎn)生的根源。這種研究強調(diào)“仁”、“誠”、“信”，認為這些思想深刻影響著會計人員的職業(yè)道德。在提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德的問題上，主張加強對會計從業(yè)人員的儒家思想教育。
　　
　　二、在制度基礎上對會計的職業(yè)道德進行分析
　　
　　在提高會計人員職業(yè)道德的論述中，上面的三種分析分別提供了自己獨特的分析思路。但是這些分析缺乏系統(tǒng)全面的分析觀，孤立地分析職業(yè)道德問題，將會計職業(yè)道德作為唯一的分析對象，而忽略了對整個經(jīng)濟環(huán)境體系的研究。新制度經(jīng)濟學認為：關于會計職業(yè)道德問題的分析必須結(jié)合對經(jīng)濟環(huán)境變化的分析，因為會計職業(yè)道德只是社會經(jīng)濟環(huán)境體系問題中的一部分，會計人員職業(yè)道德受經(jīng)濟環(huán)境變化的影響。因此，與單獨研究會計職業(yè)道德問題相比，加強對整個經(jīng)濟環(huán)境體系的研究得出的答案更為有效。
　�。ㄒ唬┓治鼋�(jīng)濟契約變化對會計職業(yè)道德的影響
　　契約在經(jīng)濟活動中的作用十分重要。契約是經(jīng)濟活動的基礎，它的簽定過程、執(zhí)行過程必須遵循 “公平、合理、誠信”的原則。經(jīng)濟契約的實施環(huán)境完善與否，會影響會計職業(yè)道德的形成與發(fā)展。從實施成本上看，如交易雙方按照交易原則進行，契約的實施成本可降至最低，而如果違背交易原則，將會因后續(xù)契約的簽定提高交易成本、增加交易難度。而契約的有效實施建立在“誠實”的基礎上，要求交易雙方具有的良好職業(yè)道德，有賴于交易雙方的誠實交易、提供的交易信息的真實性、雙方遵守契約實施原則等條件。而在這種契約交易行為中，企業(yè)會計從業(yè)人員職業(yè)道德的有無、高低十分重要，在具體操作上，會計從業(yè)人員不但要本性誠實，職業(yè)判斷技能也要熟練，這樣才能保證有效實施企業(yè)契約。從以上分析可以得出：若要保證契約資料的真實完整，提高企業(yè)的市場競爭力，會計人員必須嚴格遵守會計職業(yè)道德。
　　（二）分析交易成本變化對會計職業(yè)道德的影響
　　在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，社會交易成本的大小決定經(jīng)濟交易的數(shù)量大小，交易成本與交易量成反比，交易成本減小則交易量增大，交易成本增加則交易量減少。而會計人員職業(yè)道德與交易成本密切相關，兩者的關系類似于系統(tǒng)環(huán)境與經(jīng)濟個體之間的關系。交易雙方所提供的會計信息資料是否真實完整，直接影響著交易成本的大小。在交易活動中，交易成本屬于系統(tǒng)環(huán)境問題，而會計人員職業(yè)道德則是經(jīng)濟個體問題，系統(tǒng)環(huán)境影響個體的經(jīng)濟行為。由此可見，提高會計信息質(zhì)量、提高交易雙方信用度，能夠有效地幫助企業(yè)提高交易量。社會交易成本較小的經(jīng)濟環(huán)境要求會計具有較高的職業(yè)道德，會計人員不僅要本性誠實，還要具有良好的職業(yè)判斷能力，這樣才能保證其所提供的會計資料的真實性。
　�。ㄈ�）分析企業(yè)產(chǎn)權問題對會計職業(yè)道德的影響
　　關于產(chǎn)權問題的研究，主要涉及兩個方面：產(chǎn)權的明晰程度和產(chǎn)權的保護。對產(chǎn)權保護過程中的會計職業(yè)道德進行研究，可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)權明晰的企業(yè)里，會計的職業(yè)道德水準較高。這是因為產(chǎn)權明晰的企業(yè)大多能夠準確界定各利益群體的權利，各利益群體出于對自身經(jīng)濟利益的考慮，要求得到準確的企業(yè)經(jīng)營管理信息，這就形成了一股強大的制約力量。這樣的企業(yè)具有較高的職業(yè)道德規(guī)范性，企業(yè)會計人員基本上會如實反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展的真實情況，其作假壓力不大，不易發(fā)生職業(yè)道德缺失的行為。因為嚴格的產(chǎn)權保護環(huán)境會導致會計信息作假的較高的社會成本，這會加大會計人員的職業(yè)道德壓力，必將使得會計人員作假現(xiàn)象減少，從而提高其職業(yè)道德水平。
　　
　　三、提高會計職業(yè)道德的制度保障措施
　　
　　以上分析說明，制度經(jīng)濟環(huán)境的變化制約著會計人員的職業(yè)道德，影響其作出不同的選擇行為。因此應重視社會制度、經(jīng)濟環(huán)境的建設，以此提高會計的職業(yè)道德。
　　（一）采取措施建立良好的社會制度經(jīng)濟環(huán)境以制約會計人員的職業(yè)道德行為
　　這種經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)權明晰，重視對產(chǎn)權的保護。企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理壓力是導致會計人員職業(yè)道德缺失的一個重要原因。所以必須建立明晰的企業(yè)產(chǎn)權制度而使會計人員從根本上擺脫企業(yè)內(nèi)部的管理壓力。建立明晰的企業(yè)產(chǎn)權制度，明確企業(yè)的所有權，這樣擁有所有權的企業(yè)所有者之間便有了一定的行為制約，便不會對企業(yè)會計人員嚴重施壓，從而使企業(yè)會計人員能在沒有負擔的情況下作出正確的行為選擇。
　�。ǘ�）建立嚴格履行契約的制度經(jīng)濟環(huán)境，制約會計人員的職業(yè)道德行為
　　契約能否履行、履行的程度如何，也在一定程度上影響著會計人員的職業(yè)道德行為。企業(yè)簽定契約、履行契約的情況、對于契約的理解、出現(xiàn)問題后所采取的制約措施，這些因素都會影響后續(xù)契約的簽定及執(zhí)行，并進而影響一個企業(yè)在所屬行業(yè)中的地位。企業(yè)必須遵循和嚴格履行市場契約的原則，并提供真實的會計信息，才能增加獲得后續(xù)契約的可能性。
　�。ㄈ�）加強對會計人員的會計法律法規(guī)教育，提高其職業(yè)道德水平
　　會計法律法規(guī)是會計人員從事會計核算工作的依據(jù)，是其從事會計行為的基本準則。對會計人員進行會計法律、法規(guī)教育是提高其職業(yè)道德水平的行之有效的途徑，這樣能提高他們的執(zhí)業(yè)水平，減少會計核算過程中的作假行為。在加強教育的過程中，要注意讓會計人員主動學習、調(diào)動會計人員學習的積極性以達到學習效果。利用會計案例資料來加深會計人員對法律條文的理解，提高其對法律的認識。
　　
　　【參考文獻】
　　胡喜生.會計信息失真預防對策研究[J].上海會計，2005（1）.
　　【收稿日期】2010年9月12日
　　【作者簡介】徐蕾：吉林省建設銀行信用卡部。

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