摘要：隨著我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，作為同樣征收營(yíng)業(yè)稅的金融業(yè)改征增值稅的必要性和可行性成為“營(yíng)改增”研究的新熱點(diǎn)，本文就我國(guó)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及改征增值稅對(duì)金融業(yè)的影響進(jìn)行了分析，并通過(guò)金融業(yè)增值稅的國(guó)際比較為我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”提供了借鑒。
　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；金融業(yè)；應(yīng)用
　　中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）09-0-01
　　2012年1月1日上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”，試點(diǎn)業(yè)務(wù)范圍為交通運(yùn)輸業(yè)及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2012年7月試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至10個(gè)�。ㄖ陛犑小⒂�(jì)劃單列市），而后試點(diǎn)地區(qū)將繼續(xù)擴(kuò)大，可見(jiàn)我國(guó)“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨。面對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，作為同樣征收營(yíng)業(yè)稅的金融業(yè)“營(yíng)改增”工作成為關(guān)注的新熱點(diǎn)。本文試圖就我國(guó)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及改征增值稅對(duì)金融業(yè)的影響的分析，并通過(guò)金融業(yè)增值稅征收的國(guó)際比較為我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”提供借鑒。
　　一、我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在問(wèn)題分析
　　目前我國(guó)對(duì)金融業(yè)采取按流轉(zhuǎn)額全額課征的營(yíng)業(yè)稅制，近年隨著我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制改革的深化和我國(guó)金融業(yè)的迅速發(fā)展，金融業(yè)稅制存在的問(wèn)題日益突出，嚴(yán)重制約了我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展壯大。
　　（一）我國(guó)金融業(yè)的重復(fù)課稅問(wèn)題
　　目前我國(guó)金融業(yè)的重復(fù)課稅主要表現(xiàn)在：
　　1.營(yíng)業(yè)稅本身重復(fù)課稅。金融業(yè)在提供勞務(wù)的過(guò)程中通常包含外購(gòu)的其他應(yīng)稅勞務(wù)，若按營(yíng)業(yè)額全額征稅，則該部分已納稅的營(yíng)業(yè)額將被再次征收營(yíng)業(yè)稅，產(chǎn)生重復(fù)課稅。為了避免重復(fù)課稅，目前的營(yíng)業(yè)稅制規(guī)定通過(guò)差額計(jì)稅辦法來(lái)解決。2009年實(shí)施新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例后，金融業(yè)只有外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨等金融衍生品買賣才能適用差額征稅辦法，而對(duì)貸款利息等金融業(yè)的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)收入還是按營(yíng)業(yè)額全額征稅，因此，新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施后，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題并未徹底解決。
　　2.增值稅、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收。目前，我國(guó)實(shí)行的是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅制度，對(duì)提供勞務(wù)主要征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)銷售貨物主要征收增值稅。對(duì)于從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，購(gòu)進(jìn)已納增值稅項(xiàng)目所承擔(dān)的增值稅不能得到抵扣，而增值稅的基本稅率達(dá)到17% ，由此發(fā)生的重復(fù)征稅將導(dǎo)致金融業(yè)更大的稅收負(fù)擔(dān)，并對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生扭曲性影響。
　�。ǘ�）我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)不公問(wèn)題
　　1.金融業(yè)外部稅負(fù)不公。目前，我國(guó)金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，明顯高于實(shí)行3%稅率的交通運(yùn)輸、郵電通信和建筑安裝等行業(yè)。因此，與其他行業(yè)相比，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)明顯偏重。
　　2.金融業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)金融服務(wù)業(yè)實(shí)行差別對(duì)待，如銀行業(yè)和證券業(yè)之間計(jì)稅基礎(chǔ)不一致、從事金融服務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的部門和非專業(yè)部門之間營(yíng)業(yè)稅征收范圍不統(tǒng)一、不同類別利息收入稅負(fù)不同等，導(dǎo)致不同金融業(yè)務(wù)及從事同類金融業(yè)務(wù)活動(dòng)不同主體之間稅負(fù)的巨大差異，甚至出現(xiàn)了金融業(yè)內(nèi)部稅負(fù)嚴(yán)重不公的問(wèn)題。
　�。ㄈ�）我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較重
　　金融業(yè)與其他行業(yè)相比稅負(fù)偏重，特別是重復(fù)征稅導(dǎo)致其不僅名義稅率較高，且實(shí)際稅負(fù)也遠(yuǎn)高于名義稅負(fù)。
　　1.金融業(yè)特別是銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的名義稅率較高。目前，我國(guó)金融服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，明顯高于其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)。由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為金融部門的經(jīng)營(yíng)收入，其稅率高低對(duì)我國(guó)金融部門的稅負(fù)影響很大，高稅負(fù)必然制約金融服務(wù)業(yè)的盈利和競(jìng)爭(zhēng)能力。
　　2.金融服務(wù)業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于名義稅負(fù)。根據(jù)貨物與勞務(wù)稅的性質(zhì)、特點(diǎn)，金融服務(wù)業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅似乎可以隨著金融服務(wù)的實(shí)現(xiàn)而轉(zhuǎn)嫁給其服務(wù)對(duì)象。但由于我國(guó)金融服務(wù)的價(jià)格、利率和傭金等都是由中央金融管理部門規(guī)定的，并非主要由市場(chǎng)供求決定，因此，其稅負(fù)不能通過(guò)市場(chǎng)隨著服務(wù)價(jià)格的變動(dòng)而轉(zhuǎn)嫁。
　　二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)完善我國(guó)金融業(yè)稅制的作用分析
　　（一）減少重復(fù)征稅
　　在現(xiàn)行稅收體制下，金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅不會(huì)涉及抵扣的問(wèn)題。金融企業(yè)購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)繳納的稅款就成為成本的一部分，進(jìn)而成為銷售價(jià)格的組成部分。當(dāng)金融業(yè)納稅人就銷售額繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，其已支付的稅款作為計(jì)稅依據(jù)的一部分適用稅率繳納稅款，從而出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。而在增值稅制度下，雖然在商品和服務(wù)生產(chǎn)、流通的各個(gè)環(huán)節(jié)均征收增值稅，但是其采用了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制，避免了以流轉(zhuǎn)額全額為征稅對(duì)象所造成的對(duì)上一環(huán)節(jié)已征收的轉(zhuǎn)移價(jià)值的重復(fù)征稅現(xiàn)象。商品和服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者之間形成了完整的增值稅鏈條。不論商品和服務(wù)經(jīng)過(guò)多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，承擔(dān)稅負(fù)的都是最終的消費(fèi)者。因此，金融業(yè)改征增值稅可以減少重復(fù)征稅，完善我國(guó)增值稅稅收體系。
　�。ǘ�）降低金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、推進(jìn)稅負(fù)公平
　　金融業(yè)，如銀行業(yè)，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額包括貸款業(yè)務(wù)收入、差價(jià)業(yè)務(wù)收入和中間業(yè)務(wù)收入。這三種業(yè)務(wù)中，貸款業(yè)務(wù)收入是銀行業(yè)營(yíng)業(yè)收入的主要內(nèi)容，計(jì)稅依據(jù)卻是其經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入全額，而不能扣除任何相關(guān)費(fèi)用，另一方面，銀行業(yè)信息技術(shù)的大量采用無(wú)疑要求大量的硬件和軟件投資，其軟件環(huán)境的不斷升級(jí)，占據(jù)了大量的成本，營(yíng)業(yè)稅稅制下，這部分成本同樣無(wú)法抵扣。因此，與提供貨物征收增值稅的行業(yè)相比，銀行業(yè)的實(shí)際稅基較寬、實(shí)際稅負(fù)較大，因此，營(yíng)業(yè)稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)軌，將有助于減低銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)銀行業(yè)不斷采用更新的安全和交流技術(shù)、推動(dòng)銀行業(yè)務(wù)水平的發(fā)展，且對(duì)我國(guó)企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，將有助于縮小金融業(yè)與其他行業(yè)的稅負(fù)差異，推進(jìn)我國(guó)稅負(fù)公平。
　　三、國(guó)外金融業(yè)增值稅制比較及對(duì)我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”的借鑒
　　目前我國(guó)“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨，越來(lái)越多的地區(qū)和行業(yè)已納入“營(yíng)改增”范圍，金融業(yè)改征增值稅也越來(lái)越受關(guān)注，但我國(guó)金融業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)還存在諸如進(jìn)項(xiàng)稅額如何確認(rèn)等難題。關(guān)于我國(guó)金融業(yè)如何開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，筆者認(rèn)為可參考國(guó)外金融業(yè)增值稅征收模式，目前國(guó)外不少國(guó)家都將金融業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，這些國(guó)家的做法可以對(duì)我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的改革提供有益的借鑒。國(guó)外金融業(yè)增值稅制的典型模式主要有三種： 基本免稅法、零稅率法和允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的免稅法。

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