【摘要】全面實施“營改增”后，金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這四大行業(yè)的減稅效果表現(xiàn)相當(dāng)明顯。但銀行業(yè)的實際稅負(fù)水平不降反升，據(jù)海通證券測算，“營改增”后，2016年上半年銀行業(yè)的實際稅負(fù)上升約0.7個百分點�；诖耍疚闹胤治隽恕盃I改增”后銀行業(yè)稅負(fù)水平的變化及其對銀行業(yè)經(jīng)營管理的影響，并積極探尋銀行業(yè)充分享受稅改紅利及其經(jīng)營管理應(yīng)采取的應(yīng)對策略。
　　【關(guān)鍵詞】營改增 銀行業(yè) 經(jīng)營管理 策略
　　一、引言
　　2016年5月1日起，我國全面推行了“營改增”試點方案，將金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等四個行業(yè)全部納入“營改增”試點范圍。從此，營業(yè)稅便正式退出稅收體制，增值稅制度將變得更加完善。作為我國財稅體制改革的重頭戲，“營改增”旨在疏通稅收抵扣鏈條，降低企業(yè)納稅壓力，加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。
　　金融業(yè)被視為“營改增”中的“硬骨頭”，銀行業(yè)作為金融業(yè)的主體，其改革在實施過程中還存在技術(shù)和體制上的障礙，如進(jìn)項稅額抵扣如何確認(rèn)等還需要進(jìn)一步研究。另外，由于營業(yè)稅屬于地稅局征管而增值稅受國稅局征管，實行“營改增”政策就會涉及稅收征管單位職能的演變以及中央、地方財政管理權(quán)限的調(diào)整等等。在此背景下，銀行實行“營改增”會直接影響哪些因素，這些因素又將會對銀行的經(jīng)營管理產(chǎn)生怎樣的影響，銀行業(yè)該如何應(yīng)對這些影響等等問題，都值得我們深入研究和探討。
　　二、銀行業(yè)“營改增”的改革意義
　　“營改增”作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措和深化財稅體制改革的重要內(nèi)容，其前期試點的運行已經(jīng)取得了十分顯著的成效，因而全面推行“營改增”稅收改革，覆蓋范圍更廣，意義更加重大。
　�。ㄒ唬┐蛲ㄔ鲋刀惖挚坻湕l，促進(jìn)社會分工協(xié)作
　　“營改增”之前銀行業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)都是營業(yè)稅和增值稅的雙重納稅者。這是因為營業(yè)稅征收并不存在進(jìn)項稅額抵扣項目，導(dǎo)致銀行自身所購買的物品和服務(wù)不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，也不能向其所服務(wù)的生產(chǎn)性企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票。增值稅制下最主要的優(yōu)勢就是避免了營業(yè)稅重復(fù)課稅、不能進(jìn)行稅額抵扣、也不能退稅的弊端，“營改增”實現(xiàn)了減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。更為突出的是，“營改增”將營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額的抵扣關(guān)系，促使產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)生結(jié)構(gòu)化調(diào)整。因此，加快全面落實“營改增”試點改革的工作，打通增值稅抵扣鏈條，有助于消除雙重納稅，進(jìn)一步促進(jìn)社會分工協(xié)作，加快服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。
　�。ǘ┌l(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，鼓勵銀行轉(zhuǎn)型升級
　　在國家宏觀經(jīng)濟的調(diào)控中，稅收政策的作用集中體現(xiàn)在稅率的確定、收入的再分配、優(yōu)惠措施等手段和工具的運用�！盃I改增”改革的推進(jìn)，激發(fā)了市場創(chuàng)新活力，提高市場運行效率，促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，并實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的總體減稅。此次“營改增”不但旨在減輕各個行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、推動生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展，而且在制定某些細(xì)化領(lǐng)域的政策時，該試點方案也充分考慮了鼓勵和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級的需要。
　�。ㄈ┙柚愔圃O(shè)計，激勵銀行提升業(yè)務(wù)經(jīng)營管理水平
　　由于增值稅的計稅方式相對于營業(yè)稅則更加的復(fù)雜，增值稅制下相關(guān)約束機制的設(shè)計，在一定程度上起到了激勵銀行業(yè)提升其業(yè)務(wù)經(jīng)營管理水平的作用。依據(jù)試點方案的規(guī)定，稅率不同的產(chǎn)品如果未分別進(jìn)行會計核算其銷售額，則要以高稅率計稅，銀行為了減少因業(yè)務(wù)經(jīng)營管理問題而承擔(dān)高額的稅負(fù)，于是就有干勁去加快提升其產(chǎn)品線核算的精細(xì)化管理水平，與此同時這也激勵了產(chǎn)品評價、薪酬分配、企業(yè)績效考核等相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)化管理奠定了基礎(chǔ)。從而使銀行能夠更加專注于發(fā)展其具有核心競爭力的業(yè)務(wù)、不斷提高運營管理水平。
　　三、“營改增”對銀行業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響
　　全面實施“營改增”以來，金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這四大行業(yè)總體上表現(xiàn)出相當(dāng)明顯的減稅效果。據(jù)稅務(wù)總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，今年5～8月份，這四大行業(yè)增值稅應(yīng)納稅額累計達(dá)到3127億元，與應(yīng)繳納營業(yè)稅額相比，減稅約486億元，總體稅負(fù)下降了13.45%。目前，我國全面推開“營改增”試點整體運行平穩(wěn)，大致呈現(xiàn)出逐月向好的發(fā)展態(tài)勢。但是銀行業(yè)的稅收影響程度卻出現(xiàn)了異常，據(jù)海通證券測算，銀行業(yè)“營改增”后，2016年上半年實際稅負(fù)上升0.7個百分點，主要原因除了實際稅率上升之外，還有增值稅計稅基礎(chǔ)略大于營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)，可抵扣項目普遍偏少，固定資產(chǎn)抵扣需要兩年時間才能抵扣完成。因為銀行業(yè)屬于智力密集型的行業(yè)，現(xiàn)行的試點方案正式實施后短期并不能有效地實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)、助力行業(yè)優(yōu)化升級、促進(jìn)企業(yè)變革創(chuàng)新等多重改革目標(biāo)。
　�。ㄒ唬┿y行業(yè)稅負(fù)水平難以降低，短期營收受到擠壓
　　營業(yè)稅制下的銀行業(yè)適用于5%的稅率，根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，銀行業(yè)實際上營業(yè)稅金及附加占其營業(yè)收入的比率平均在5.35%左右，稅收負(fù)擔(dān)高于郵政行業(yè)、文化體育等第三產(chǎn)業(yè)，僅僅低于娛樂行業(yè)。從國際視角比較而言，對銀行業(yè)征收營業(yè)稅的國家為數(shù)不多，其稅率水平一般會在1.2%～4%之間波動�！盃I改增”實施之后，銀行業(yè)增值稅進(jìn)項稅額抵扣項目與實體產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟相比，相去甚遠(yuǎn)，其所適用的稅收抵扣及減免稅政策范圍非常有限，而非金融行業(yè)的增值稅抵扣鏈條也并未全部打通，使得稅負(fù)很難通過上下游產(chǎn)業(yè)鏈條的傳導(dǎo)實現(xiàn)有效整合，這無疑在一定程度上增大了銀行業(yè)的應(yīng)稅總額，短期營收受到擠壓。導(dǎo)致實際稅負(fù)水平出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象，這將可能與全面結(jié)構(gòu)性減稅的政策目的背道而馳。
　�。ǘ┏隹诮鹑诜⻊�(wù)免稅范圍有限，不利于提升銀行業(yè)國際競爭力
　　國外對于銀行業(yè)征收增值稅的方法主要分為三大類：即以歐盟為代表的免稅法；以加拿大和新加坡為代表的進(jìn)項稅額固定比例抵扣發(fā)；以加拿大和新西蘭為代表的零稅率法。在這三種主要模式當(dāng)中，基本免稅法和零稅率法的應(yīng)用更為廣泛。通過對上述三種模式的研究發(fā)現(xiàn)，它們都在較大限度范圍內(nèi)減輕銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)本國銀行服務(wù)的出口。而我國的銀行業(yè)不僅稅負(fù)較重，且納稅主要以所得稅和營業(yè)稅為主，并不能享受以消費稅和增值稅為主的出口退稅福利。這使得我國銀行在進(jìn)行出口服務(wù)時，并不能享受完全的零稅率，降低了我國銀行的出口服務(wù)的國際競爭力。因此，從銀行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和國際競爭力方面考慮，銀行業(yè)納入“營改增”范圍同樣具有必要性。

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