高級會計師網(wǎng)權(quán)威發(fā)布2016年高級會計師考試試題：高會實務(wù)（3），更多2016年高級會計師考試試題相關(guān)信息請訪問高級會計師資格考試網(wǎng)。

分析題
　　甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下：

　　(1) 2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔(dān)虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。

　　2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2002年1月1日， B公司的凈資產(chǎn)為 12000萬元。2002年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動);至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

　　(2) 2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷往D公司，且市場上無同類產(chǎn)品。

　　(3)2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價格為21000萬元;甲公司應(yīng)按E公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計制造，并運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實際成本為 14000萬元。

　　上述協(xié)議簽訂時，甲公司特有E公司30%有表決權(quán)股份，對E公司具有重大影響;相應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權(quán)的市場價格為10000萬元，實際轉(zhuǎn)讓價款為15000萬元;相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。

　　(4)2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計 2000件，每件產(chǎn)品銷售價格為10萬元，每件產(chǎn)品實際成本為6.5萬元;未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發(fā)出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理。

　　(5) 2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負債的構(gòu)成情況如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備2000萬元;②固定資產(chǎn)(房屋)：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準(zhǔn)備1000萬元;③其他應(yīng)付款：賬面價值 800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負債的轉(zhuǎn)讓價格。M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。

　　(6)2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為4500萬元(不含增值稅額)，其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運轉(zhuǎn)正常2個月后，由 W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉(zhuǎn)不能達到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計制造，并于2002年12月31日完成設(shè)計制造工作，實際發(fā)生費用2560萬元。

　　要求：

　　分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。

　　(1)甲公司與A公司此項屬于受托經(jīng)營企業(yè)。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按以下三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。①受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，③受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的，按凈資產(chǎn)的10%計算的金額。

　　受托經(jīng)營協(xié)議收益=1000×70%=700(萬元)

　　受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤=1000(萬元)

　　凈資產(chǎn)收益率=1000÷(12000+1000)<10%所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)(甲公司應(yīng)將700萬元

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