近日讀報,看到一篇關(guān)于"稅"的評論,主要是表達(dá)對稅務(wù)局提出的"為納稅人服務(wù)"這一口號的不滿。作者質(zhì)問道:一,現(xiàn)在主要是企業(yè),尤其是國企在納稅,個人納稅能有多少?二,即使是個人納稅這一塊,有錢人納的稅多,是不是政府機構(gòu)就只為有錢人服務(wù)?
　　文章能堂而皇之地上報,多少代表了一種"輿論導(dǎo)向"。只是這種"導(dǎo)向"未免會把人越導(dǎo)越糊涂。按1994年開始實行的新稅制,增值稅成為我國稅收的大頭(近年層出不窮的增值稅發(fā)票案即與此有關(guān))。而所謂"增值稅",看似由工商企業(yè)繳納,與個人無關(guān)。但稅法明確說明:增值稅實行價外稅,增值稅稅款由納稅人向購買方收取,可以更鮮明地體現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)---不是經(jīng)營者創(chuàng)造了稅收,而是消費者負(fù)擔(dān)了稅收。在零售環(huán)節(jié)向消費者出售商品和提供勞務(wù)時,為適合我國群眾的消費心理,價格和稅金不再分開標(biāo)明,但這時的標(biāo)價實際上是價格和稅金的總和---稅金是由消費者承擔(dān),商場不過代收而已。現(xiàn)行增值稅基本稅率是17%。也就是說,當(dāng)我們購物時,每購買100元的商品,我們實際上為商品付出了83元,而另外繳納了17元的稅款。然而,當(dāng)這種納稅行為和納稅人身份被有意無意地遮蔽時,有多少人能知道自己每天都在納稅?在支撐著政府財政?在美國,這種關(guān)系簡潔明了,因為商場的商品是分別標(biāo)出售價和稅金的,每個消費者在每一次花錢的時候都知道自己向政府繳了多少稅。
　　常有人指責(zé)國人缺乏納稅意識,這話不假。我國每年偷漏稅高達(dá)上千億。人們對納稅普遍持漠然態(tài)度。這既表現(xiàn)在當(dāng)一般收入者在需要納稅時態(tài)度多被動,心不甘情不愿外,也表現(xiàn)在人們對社會中不斷的逃稅丑聞不在意。至少,人們很少具有發(fā)達(dá)國家公民普遍具有的納稅人的自豪感,很少持有"逃稅可恥"、"逃稅者是不盡公民義務(wù)的敗類"等觀念,所以,一位大明星逃稅遠(yuǎn)不及耍脾氣罷演罷唱更激起社會公憤。
　　這里,我們不妨換一個角度去思考:國人為什么普遍缺乏納稅意識?人民為何納稅?
　　
　　人民為何納稅？
　　
　　在現(xiàn)代社會中,稅收是政府財政收入的最重要來源。征稅作為公民個人和法人團(tuán)體對政府的強制性捐獻(xiàn),實際上是壓低了納稅人的可支配收入去滿足政府開支的需要。不過,這是納稅人整體利益所要求的。這種整體利益體現(xiàn)在政府提供的公共服務(wù)和公共物品上,也體現(xiàn)在政府通過良好的稅收制度去參與社會財富的再分配,以避免貧富兩極分化而引發(fā)劇烈的社會沖突。
　　由于政府是靠納稅人的錢來支撐的,政府官員是靠納稅人的錢來供養(yǎng)的。因此,人們心甘情愿出錢的第一要害就是:政府與納稅人之間的關(guān)系是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系,各級官員的所作所為應(yīng)該讓納稅人感受到,不是讓錢打了水漂,更不是花錢買罪受,而是花錢換來了只有通過政府才能提供的服務(wù)。
　　政府應(yīng)該提供的服務(wù)不外乎兩個方面。陀思妥涅夫斯基的《少年》一書的主人公說:"我向社會繳納捐稅,是為了讓我不被人盜竊、不挨打、不被人殺害、沒有人再敢對我提要求。"可以說這段話道出了政府必須提供的最基本服務(wù)---保護(hù)公民人身及財產(chǎn)安全,保護(hù)公民不受無端侵?jǐn)_。威爾?杜蘭在《希臘生活》中談及古雅典稅收時說,黃金時代的雅典人原諒國家的苛征,因為國家給了他們前所未有的發(fā)展機遇。這又表明,政府應(yīng)提供給公民的不僅是消極性質(zhì)的保護(hù),還應(yīng)把社會安排得有利于每個公民去發(fā)展自己。
　　距今2500多年前的雅典雖然談不上有精深的稅法理論,但作為人類歷史上第一個民主社會,政府服務(wù)于人民的性質(zhì)是十分清晰的,它的人民可以感受到消極性保護(hù)和積極性發(fā)展機遇---后者除了要求有更廣泛的自由和參與權(quán),還要求有發(fā)達(dá)的教育、文化及其設(shè)施等公共物品。在現(xiàn)代社會,安全保護(hù)和發(fā)展機遇是每個公民可以明確地作為自己的權(quán)利來要求于國家的。
　　在這樣的關(guān)系基礎(chǔ)上,自覺向國家納稅,不做只享受權(quán)利而不盡義務(wù)的"逃票乘客",自然會成為公民普遍具有的法律意識和道德意識。這里,權(quán)利和義務(wù)是不可分的。所以,發(fā)達(dá)國家公民所普遍具有的"納稅人意識",實際上是完整地把權(quán)利和義務(wù)意識統(tǒng)為一體。而一些人通常所講的"納稅意識",往往只強調(diào)公民應(yīng)盡納稅義務(wù),卻忽視了公民應(yīng)享有的權(quán)利。一字之間,差異卻是巨大的。"納稅人意識"折射出公民花錢購買政府服務(wù)的真相;單純強調(diào)"納稅意識",反映的卻是一種跟索貢與納貢無多大區(qū)別的社會關(guān)系格局。
　　良好的服務(wù)(含公共產(chǎn)品)和社會公正都是人民所希望的,人民乃為此而納稅。
　　
　　被遮蔽的納稅人身份
　　
　　亞當(dāng)?斯密早在200多年前提出的優(yōu)良稅制4原則---個人納稅能力、確實、方便和節(jié)約---至今仍具意義。其中,"確實"指納稅必須以確定不移的法律為依據(jù),使納稅人明確應(yīng)繳哪些,繳多少,怎么繳,明確什么機構(gòu)有權(quán)征稅,以避免任意專斷的征收和官員的勒索;"方便"指納稅手續(xù)簡便;"節(jié)約"要求把征稅過程的耗費降到最低,避免征稅成本過大。
　　目前,發(fā)達(dá)國家普遍實行以所得稅為主的征稅結(jié)構(gòu)原則,我國稅收結(jié)構(gòu)則以流轉(zhuǎn)稅為主。發(fā)達(dá)國家的所得稅按分級累進(jìn)征收,富者多負(fù)擔(dān),貧者少負(fù)擔(dān)或不負(fù)擔(dān)。而流轉(zhuǎn)稅卻沒有這種調(diào)節(jié)貧富的功能。對農(nóng)民的征稅甚至還帶有最不公正的人頭稅性質(zhì),貧困者生存狀態(tài)很難改變,還常常要承擔(dān)有權(quán)勢的富者轉(zhuǎn)嫁過來的稅收負(fù)擔(dān)。
　　此外,我國稅收不確定的弊病,使我國各級政府財政收入除了預(yù)算內(nèi)的,還有高比例的預(yù)算外收入這一大世界奇觀。對此,學(xué)界有"一稅輕,二稅重,三稅是個無底洞"之說。朱?基曾說:"費大于稅,很多政府機關(guān)在國家規(guī)定之外收取各種費用,使老百姓負(fù)擔(dān)不堪,民怨沸騰。"國人缺乏納稅意識無疑與這種不公正的制度缺陷有密切的關(guān)系。而更重要的是,我國現(xiàn)行稅制缺乏透明度,長期以來一直采用、至今仍無改變的高積累、低工資制遮蔽了公民的納稅人身份,從而遮蔽了公民與政府之間"購買公共服務(wù)"這一關(guān)系的真相,使出錢者和花錢者大都弄不清錢的來路和去路。
　　這一弊端帶來的后果遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了稅收范疇和經(jīng)濟范疇,而在政治、文化、國民心態(tài)及素質(zhì)方面都產(chǎn)生了廣泛、深刻的影響。在農(nóng)村,農(nóng)民們縱然在納稅,但多半像處在"普天之下莫非王土"的時代,抱著臣民納貢的心態(tài)納錢納糧。在這種情況下,談何"納稅人意識"?城市居民對自己的納稅人身份同樣渾然不覺。究其原因,扭曲的稅制與高積累、低工資制的結(jié)合使得城市職工一般不清楚自己創(chuàng)造的財富與實際收入之間存在很大差額,不知道這一差額被轉(zhuǎn)移到國企利潤中進(jìn)了國庫,因而也就不知道自己已把相當(dāng)一部分可支配收入讓度給了政府。至于人人都在通過購買消費品納稅的事實,無論農(nóng)村人口還是城市人口,無論有無穩(wěn)定職業(yè)者,仍然對此不甚了了。而與普通公民的納稅人身份一同被遮蔽的是:納稅人的錢在供養(yǎng)著各類公務(wù)員的事實。所以,公民缺乏納稅人意識與官員缺乏公仆意識便猶如一幣之兩面。
　　
　　納稅人的付出和所得
　　
　　無論納稅人明不明了自己的納稅人身份,但納稅人的錢支撐了包括立法、行政、司法機構(gòu)和警察、軍隊在內(nèi)的整套國家機器運轉(zhuǎn)的事實并不以此為轉(zhuǎn)移,納稅人是所有這些機構(gòu)中的官員和其他一切人等的衣食父母的事實也不以此為轉(zhuǎn)移。問題是:人們?yōu)橹�撐這一切付出了多大代價?在付出代價后購買到了什么樣的服務(wù)?說到代價,中國"公仆"價高早已不是什么秘密。政府機構(gòu)不斷膨脹,冗員越來越多。50年代初,全國總?cè)丝谂c財政供養(yǎng)人口之比是297∶1,1994年就高達(dá)29∶1。如此龐大的吃"皇糧"隊伍,令納稅人負(fù)荷不堪。官員的過高消費更進(jìn)一步加重了納稅人負(fù)擔(dān)。在種種制度性特權(quán)安排下,納稅人為官員所支付的福利甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過為他們所支付的工資。
　　在現(xiàn)有格局下,很少有人能像陀思妥涅夫斯基筆下的主人公那樣理直氣壯地宣布:"我向社會繳納捐稅,是為了沒有人再敢對我提要求。"
　　當(dāng)來自人民的稅、費在支撐了龐大的政府機構(gòu)、支付官員的工資和福利、腐敗開支、奢侈浪費、決策浪費和每天一個億以上的國有資產(chǎn)流失后,在為人民提供教育、環(huán)衛(wèi)、市政建設(shè)、圖書館、博物館、公園等公共文化設(shè)施以及社會保障等必要的公共產(chǎn)品上,錢只好捏得緊緊的。教育投入占國民生產(chǎn)總值的比例不僅遠(yuǎn)低于世界平均水平,甚至大大低于最不發(fā)達(dá)國家的平均水平。每個兒童本應(yīng)享有的免費接受9年義務(wù)教育的權(quán)利,變成要用金錢來交換的權(quán)利,而越漲越高的收費把許多窮孩子無情地?fù)踉诹诵ｉT外;同樣應(yīng)該向國民免費開放的公共圖書館、博物館也因經(jīng)費緊張開始收費;在社會保障方面,近年來,在"把一切推向市場"的非理性狂潮中,本來就覆蓋面小、分配不公、缺陷甚多的社會保障體系受到了巨大沖擊和破壞,變得更加脆弱。
　　由國人納稅意識的匱乏而引出的話題,竟是如此之多。說到底,除了稅制要徹底改革外,最重要的是通過體制改革,改變納稅人身份被遮蔽的狀況和主仆顛倒的關(guān)系格局。只有當(dāng)每個人的公民尊嚴(yán)和自豪感可以油然而生,只有當(dāng)普通公民可以理直氣壯地說:"我有權(quán)知道納稅人的錢花到哪里去了。"可以理直氣壯地以納稅人身份對政府各職能部門提出要求:"我納稅是為了不被人盜竊、不挨打、不被人殺害……"可以理直氣壯地面對各種要求、各種騷擾說:"我納稅,是為了沒有人再敢對我提要求!"只有這樣,我們的國人才談得上普遍自覺地樹立納稅人意識�！�

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