(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，安徽蚌埠233030)
　　摘要:本文分析我國(guó)稅收政策在促進(jìn)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的問題，以國(guó)家電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策為導(dǎo)向，提出稅收促進(jìn)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的路徑。
　　關(guān)鍵詞:電子信息產(chǎn)業(yè)；稅收政策；消費(fèi)型增值稅；個(gè)人所得稅
　　中圖分類號(hào):F812.42
　　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
　　文章編號(hào):1007—7685(2007)11—0028—03
　　1994年我國(guó)分稅制改革確立了以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收體系，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變奠定了制度基礎(chǔ)。雖然新稅制的實(shí)施有力促進(jìn)了我國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但仍有許多具體稅收政策不符合我國(guó)現(xiàn)階段電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求。
　　
　　一、我國(guó)稅收政策在促進(jìn)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的問題
　　
　　我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策在扶持電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的一些問題是:
　　(一)對(duì)技術(shù)進(jìn)步的支持力度有限，且不利于中小型電子信息企業(yè)發(fā)展。電子信息產(chǎn)業(yè)是技術(shù)與資本高度集中的產(chǎn)業(yè)，技術(shù)進(jìn)步對(duì)其發(fā)展至關(guān)重要。只有技術(shù)取得顯著突破，我國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)才能獲得“質(zhì)”的飛躍。目前，我國(guó)對(duì)電子信息類高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)支持力度明顯不夠。如，科研支出占GDP的比重呈現(xiàn)不斷下降趨勢(shì)，從1980年的1.43％下滑至2005年的0.73％。這種狀況與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不相稱，也不利于科技進(jìn)步和電子信息產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。我國(guó)電子信息企業(yè)大多屬于中小型企業(yè)，特別是一些高風(fēng)險(xiǎn)的軟件企業(yè)，規(guī)模較小，投資風(fēng)險(xiǎn)較大�，F(xiàn)行稅制在具體稅收政策制定上，沒有貫徹公平原則，對(duì)中小企業(yè)缺乏強(qiáng)有力的支持，一定程度上影響我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)特別是軟件類企業(yè)的發(fā)展。
　　(二)“生產(chǎn)型”增值稅使電子信息產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)偏重，且不利于鼓勵(lì)投資。“生產(chǎn)型”增值稅不僅不利于鼓勵(lì)投資，而且使電子信息產(chǎn)業(yè)與其他行業(yè)相比稅負(fù)偏重。電子信息企業(yè)一般都是知識(shí)密集型企業(yè)，資本有機(jī)構(gòu)成高，具有消耗直接原材料較少、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等所占比重大、產(chǎn)品附加值高等特點(diǎn)，因而與其他行業(yè)相比，準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，稅負(fù)明顯偏重�！吧�產(chǎn)型”增值稅加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不僅影響企業(yè)對(duì)科技的投入，妨礙企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新，而且企業(yè)的研發(fā)和擴(kuò)大生產(chǎn)也受到影響，從而加大企業(yè)成長(zhǎng)的困難。雖然從2007年7月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)由東北地區(qū)擴(kuò)大到中部地區(qū)六省的26個(gè)城市，但由于沿襲“兩個(gè)增量、八個(gè)行業(yè)”的抵扣做法，其激勵(lì)效果有限。截至2006年底，東北地區(qū)的試點(diǎn)企業(yè)新增固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額121.9億元，抵扣增值稅額僅為90.62億元。另外，就增值稅的稅率設(shè)置來說，當(dāng)前的增值稅政策沒有體現(xiàn)政策導(dǎo)向。我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率結(jié)構(gòu)包括基本稅率17％和低稅率13％兩檔稅率，而適用低稅率的包括糧食和食用植物油；圖書、報(bào)紙和雜志；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜和農(nóng)機(jī)；金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。但沒有針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠。作為高新技術(shù)企業(yè)群核心部分的電子信息產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)品理應(yīng)納入增值稅低稅率的范圍。此外，現(xiàn)行增值稅并非全面征收，未實(shí)行增值稅行業(yè)的相關(guān)費(fèi)用開支不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款；企業(yè)購(gòu)入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)排除在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍之外。這無疑加重了那些開發(fā)利用先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，直接影響電子信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
　　(三)企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施的實(shí)施缺乏效率。為鼓勵(lì)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國(guó)在所得稅上實(shí)施多種優(yōu)惠措施，但在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，企業(yè)所得稅的激勵(lì)作用還沒有充分發(fā)揮。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠主要是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)高科技的研發(fā)則缺少鼓勵(lì)措施。另外，折舊方法與高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)備更新不相適應(yīng)。相對(duì)其他行業(yè)，電子信息企業(yè)的無形資產(chǎn)投入比重大，所使用的部分技術(shù)設(shè)備及軟件等資產(chǎn)更新?lián)Q代較快，按照傳統(tǒng)的折舊速度和方法，無法滿足企業(yè)更新設(shè)備的需要，往往是資產(chǎn)的自然壽命尚未到達(dá)就因技術(shù)進(jìn)步而不得不被淘汰，這必然造成研究開發(fā)投入不足。
　　(四)對(duì)科技人員的稅收優(yōu)惠不夠。當(dāng)前，對(duì)信息產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上，如“兩免三減半”等，而這些優(yōu)惠的享受者大多為高新技術(shù)企業(yè)及其業(yè)主，而專門從事研究開發(fā)的科技工作者難以從中受益。我國(guó)個(gè)人所得稅法缺乏對(duì)科技人員的減免優(yōu)惠，不利于調(diào)動(dòng)科技工作者的積極性，不利于促進(jìn)人力資本投資，從而不利于信息科技市場(chǎng)的形成和發(fā)展。從整體上看，電子信息產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的工資大大高于全國(guó)的工資水平，因此在累進(jìn)的個(gè)人所得稅制下，電子信息行業(yè)的員工適用的最高稅率要高于一般水平，相比而言他們承受了更重的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員等另外規(guī)定了一個(gè)附加減除費(fèi)用，而對(duì)本國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員卻沒有這項(xiàng)規(guī)定，顯然有違國(guó)民待遇原則，不利于培育我國(guó)的電子信息從業(yè)人員。
　　
　　二、進(jìn)一步完善促進(jìn)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策
　　
　　(一)堅(jiān)持所得稅優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠相結(jié)合原則，完善產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)。我國(guó)現(xiàn)行稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅收入占我國(guó)稅收收入的比重相對(duì)較低。如，2006年我國(guó)稅收收入為3.76萬億元，其中流轉(zhuǎn)稅為2.49萬億元，占66.1％，所得稅為O.95萬億元，僅占25.3％。[2]為達(dá)到稅收調(diào)控的目的，應(yīng)逐步提高所得稅課稅比重，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅課稅比重，以建立所得稅與流轉(zhuǎn)稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式為目標(biāo)，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，增強(qiáng)稅制的“自動(dòng)穩(wěn)定器”和“相機(jī)抉擇”功能，通過稅制的內(nèi)部協(xié)調(diào)性和外部適應(yīng)性實(shí)現(xiàn)對(duì)電子信息產(chǎn)業(yè)的稅收調(diào)節(jié)。
　　(二)建立以稅基式減免為主、稅額式減免為輔的稅收優(yōu)惠機(jī)制。稅基式減免優(yōu)惠強(qiáng)調(diào)事前優(yōu)惠，即只要企業(yè)實(shí)施技術(shù)開發(fā)與研究活動(dòng)，就成為稅收優(yōu)惠的對(duì)象；而稅額式減免優(yōu)惠則偏重于利益的讓渡，它強(qiáng)調(diào)事后優(yōu)惠，只有企業(yè)獲得效益時(shí)才能享受此種優(yōu)惠。確立以稅基式減免為主、稅額式減免為輔的優(yōu)惠方式，會(huì)使企業(yè)感到真正從稅收上受益于技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用，從而加大企業(yè)對(duì)技術(shù)的投入，進(jìn)而塑造企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步主體地位。電子信息產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)應(yīng)從對(duì)企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)�具體研究開發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠，具體措施為:根據(jù)國(guó)家信息產(chǎn)業(yè)政策和我國(guó)科技發(fā)展現(xiàn)狀，將科研開發(fā)項(xiàng)目分為重點(diǎn)鼓勵(lì)項(xiàng)目和一般鼓勵(lì)項(xiàng)目；實(shí)行科技投資項(xiàng)目立項(xiàng)登記制度，以便監(jiān)督管理；實(shí)行科技成果的驗(yàn)收、鑒定制度，對(duì)已被認(rèn)定的信息技術(shù)企業(yè)，但其技術(shù)、產(chǎn)品、成果已轉(zhuǎn)向，不再屬于高新技術(shù)的，恢復(fù)按25％稅率征收企業(yè)所得稅，并追還所給予的優(yōu)惠，甚至視同騙稅行為給予嚴(yán)懲。此外，隨著新企業(yè)所得稅法的即將實(shí)施，

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