第八章

　政府會計基礎 ★

　本章考情分析

　本章屬于非重點章節(jié)，難度不大，歷年考試分值也不高。主要以客觀題為主。側重于考察基本知識、基本概念。因此，在復習時，掌握教材上的基本知識就可以了。

　近三年考題題型題量 題型 年份 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 不定項選擇題 合計 2018 年 2 題 3 分 1 題 2 分 1題 1分 — 6 分 2017 年 1 題 1.5 分 1 題 2 分 — — 3.5 分 2016 年 1 題 1.5 分 1 題 2 分 2題 2分 — 5.5 分

　第一節(jié) 政府會計概述 第二節(jié) 政府單位會計核算

　第一節(jié)

　政府會計概述★ 關鍵考點：

　1.政府會計核算模式：雙功能、雙基礎、雙報告。

　2.政府會計信息質量要求。

　3.政府會計要素及其確認與計量：政府財務會計要素、政府預算會計要素。

　4.政府財務報告和決算報告。

　一、政府會計改革的背景和目標

　政府會計是會計體系的重要分支，它是運用會計專門方法對政府及其組成主體（包括政府所屬的行政事業(yè)單位等）的財務狀況、運行情況（含運行成本）、現(xiàn)金流量、預算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告。

　我國目前的政府財政報告制度實行以收付實現(xiàn)制政府會計核算為基礎的決算報告制度，包括 財政總決算和 部門決 算。

　隨著經濟社會發(fā)展，僅實行決算報告制度，無法科學、全面、準確反映政府資產負債和成本費用，因此，必須推進政府會計改革，建立全面反映政府資產負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務信息的 權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度。

　二、政府會計標準體系

　我國的政府會計標準體系由政府會計基本準則、具體準則及應用指南和政府會計制度等組成。

　（一）政府會計基本準則 政府會計基本準則用于規(guī)范政府會計目標、政府會計主體、政府會計信息質量要求、政府會計核算基礎，以及政府會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等原則事項。

�。ǘ�）政府會計具體準則及應用指南 政府會計具體準則依據(jù)基本準則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經濟業(yè)務或事項的會計處理原則，詳細規(guī)定經濟業(yè)務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。應用指南是對具體準則的實際應用作出的操作性規(guī)定。

　（三）政府會計制度 政府會計制度依據(jù)基本準則制定，主要規(guī)定政府會計科目及賬務處理、報表體系及編制說明等。按照政府會計主體不同，政府會計制度主要由政府財政會計制度和政府單位會計制度組成。

　政府會計主體主要包括各級政府、各部門、各單位。軍隊、已納入企業(yè)財務管理體系的單位和執(zhí)行《民間非盈利組織會計制度》的社會團體，其會計核算不適用政府會計準則制度。

　三、政府會計核算模式

　政府會計核算應當實現(xiàn)預算會計與財務會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映政府財務信息和預算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強資產負債管理、改進政府績效監(jiān)督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務管理水平提高和財政可持續(xù)發(fā)展。

�。ㄒ唬╊A算會計與財務會計適度分離 1.“雙功能” 政府會計由預算會計和財務會計構成。預算會計主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況；財務會計主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務狀況運行情況和現(xiàn)金流量等。

　2.“雙基礎” 預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財務會計實行權責發(fā)生制。

　3.“雙報告”

　政府會計主體應當編制 決算報告和財務報告。政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。政府財務報告的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。

�。ǘ�）預算會計與財務會計適度相互銜接 執(zhí)行《政府會計制度》的行政事業(yè)單位，對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算。

　【2018·單選題】《政府會計準則—基本準則》確立了“雙功能”“雙基礎”“雙報告”的政府會計核算體系，其中“雙報告”指的是（

�。�。

　A.預算報告和財務報告 B.決算報告和財務報告 C.績效報告和預算報告 D.預算報告和決算報告 【答案】B 【2018·多選題】下列各項中關于政府會計核算體系的表述正確的有（

�。�。

　A.政府會計主體應當編制決算報告和財務報告 B.政府會計由預算會計和財務會計構成 C.政府預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，從其規(guī)定 D.政府財務會計實行權責發(fā)生制 【答案】ABCD 四、政府會計信息質量要求

　政府會計信息質量要求包括可靠性、全面性、相關性、及時性、可比性、可理解性和實質重于形式。

　（一）可靠性 政府會計主體應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。

�。ǘ�）全面性 政府會計主體應當將發(fā)生的各項經濟業(yè)務或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預算執(zhí)行情況和財務狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。

�。ㄈ�）相關性

　政府會計主體提供的會計信息，應當與反映政府會計主體公共受托責任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未的情況作出評價或者預測。

�。ㄋ模┘皶r性 政府會計主體對已經發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助報告使用者作出經濟決策，具有時效性。

�。ㄎ澹┛杀刃� 政府會計主體提供的會計信息應當具有可比性。

　同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由及其影響在附注中予以說明。

　不同政府會計主體發(fā)生的業(yè)務應當采用一致的會計政策，確�？趶揭恢�，相互可比。

�。�六）可理解性 政府會計主體提供的會計信息應當清晰明了，便于報告使用者理解和使用。

�。ㄆ撸�實質重于形式 政府會計主體應當按照經濟業(yè)務或者事項的經濟實質進行會計核算，不限于以經濟業(yè)務或者事項的法律形式為依據(jù)。

　【2018·判斷題】政府會計主體將基本建設投資業(yè)務統(tǒng)一納入單位會計核算，體現(xiàn)了會計信息全面性的質量要求。（

�。�

　【答案】√ 五、政府會計要素及其確認和計量

　政府會計要素包括財務會計要素和預算會計要素。預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結余；財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

�。ㄒ唬┱�府預算會計要素 1.預算收入 預算收入是指政府會計主體在預算年度內依法取得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入。

　2.預算支出 預算支出是指政府會計主體在預算年度內依法發(fā)生并納入預算管理的現(xiàn)金流出。

　3.預算結余 預算結余是指政府會計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

　預算結余包括結余資金和結轉資金。結余資金是指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數(shù)扣除預算支出和結轉資金后剩余的資金。結轉資金是指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

　（二）政府財務會計要素 1.資產 （1）資產的定義。

　資產是指政府會計主體過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶經濟利益流入的經濟資。

　（2）資產類別。

　政府會計主體的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。

　流動資產是指預計在 1 年內（含 1 年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。

　非流動資產是指流動資產以外的資產，包括固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產、文物文化資產、保障性住房和自然資資產等。

�。�3）資產的確認條件。

　同時滿足以下條件時，確認為資產：一是與該經濟資相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經濟利益很可能流入政府會計主體；二是該經濟資的成本或者價值能夠可靠地計量。

�。�4）資產的計量屬性。

　政府資產的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。

　政府會計主體對資產進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應確保金額能夠可靠計量。

　無法采用內歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價值計量屬相的，采用名義金額（即人民幣 1 元）計量。

　【例題·多選題】下列各項中,屬于政府主體資產的有（

�。�。（2018 年）

　A.在建工程 B.長期投資 C.保障性住房 D.自然資資產 【答案】ABCD 2.負債 （1）負債的定義。

　負債是指政府會計主體過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經濟資流出政府會計主體的現(xiàn)時義務。

�。�2）負債的分類。

　政府會計主體的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。

　流動負債是指預計在 1 年內（含 1 年）償還的負債，包括短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應繳款項等。

　非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期借款、長期應付款、應付政府債券和政府依法擔保形成的債務等。

�。�3）負債的確認條件。

　同時滿足以下條件時，確認為負債：

　一是履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經濟利益的經濟資流出政府會計主體；二是該義務的金額能夠可靠地計量。

　（4）負債的計量屬性。

　政府負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。

　【2018·多選題】下列各項中，屬于政府負債的有（

�。�。

　A.發(fā)行的地方政府債券 B.政府舉債的外國政府貸款 C.發(fā)行的國債 D.政府舉借的國際組織貸款 【答案】ABCD 【2018·判斷題】在公允價值下，政府負債應按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉移負債所需支付的價格計量。（

　）

　【答案】√ 3.凈資產 凈資產是指政府會計主體資產扣除負債后的凈額。其金額取決于資產和負債的計量。

　4.收入 （1）收入的定義。

　收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資的流入。

　（2）收入的確認條件。

　收入的確認應當同時滿足以下條件：一是與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資很可能流入政府會計主體；二是含有服務潛力或者經濟利益的經濟資流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少；三是流入金額能夠可靠地計量。

　【2018·判斷題】政府預算收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的，含有服務潛力或經濟利益的經濟資的流入。（

�。�

　【答案】× 【解析】

　政府收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資的流入，不是指政府預算收入 5.費用 （1）費用的定義。

　費用是指報告期內導致政府會計主體凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資的流出。

�。�2）費用的確認條件。

　費用的確認應當同時滿足以下條件：一是與費用相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資很可能流出政府會計主體；二是含有服務潛力或者經濟利益的經濟資流出會導致政府會計主體資產減少或者負債增加；三是流出金額能夠可靠地計量。

　【2018·單選題】下列各項中，屬于政府財務會計要素的是（

�。�。

　A.預算結余 B.預算收入 C.凈資產 D.預算支出 【答案】C 【判斷題】事業(yè)單位的負債是指政府會計主體過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經濟資流出政府會計主體的現(xiàn)時義務。（

�。�

　【答案】√ 【例題·多選題】下列各項中，屬于事業(yè)單位流動負債的有（

�。�。

　A.應付職工薪酬 B.短期借款 C.應付及預收款項 D.應繳財政款 【答案】ABCD

　六、政府財務報告 和決算報告

�。ㄒ唬┱�府財務報告 1.政府財務報告的內容和構成 政府財務報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。

　財務報表包括會計報表和附注。會計報表一般包括資產負債表、收入費用表和凈資產變動表，單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。

　從編制主體講，政府財務報告包括政府部門財務報告和政府綜合財務報告。

　2.政府財務報告編報 （1）政府部門財務報告編報。

�、偾宀楹藢嵸Y產負債； ②編制政府部門財務報告； ③開展政府部門財務報告審計； ④報送并公開政府部門財務報告； ⑤加強部門財務分析。

�。�2）政府綜合財務報告編報。

�、偾宀楹藢嵷斦�直接管理的資產負債； ②編制政府綜合財務報告； ③開展政府綜合財務報告審計； ④報送并公開政府綜合財務報告； ⑤應用政府綜合財務報告信息。

　（二）政府決算報告 政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預算收支執(zhí)行結果的文件。

　其目標是提供與政府預算執(zhí)行情況有關的信息，綜合反應預算收支的年度執(zhí)行結果。

　包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料。

　預算會計報表至少包括預算收入支出表，預算結轉結余變動表，財政撥款預算收入支出表。

　表 8-1

　 政府決算報告與政府綜合財務報告的主要區(qū)別

　政府決算報告 政府綜合財務報告 編制主體 各級政府財政部門、各部門、各單位 各級政府財政部門、各部門、各單位 反映的對象 一級政府年度預算收支執(zhí)行情況的結果 一級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性

　編制基礎 收付實現(xiàn)制 權責發(fā)生制 數(shù)據(jù) 以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準 以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準 編制方法 匯總 合并 報送要求 本級人民代表大會常務委員會審查和批準 本級人民代表大會常務委員會備案 【2018•單選題】下列各項中，關于政府決算報告的表述，不正確的是（

�。�。

　A.主要以收付實現(xiàn)制為編制基礎 B.以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準 C.是政府綜合財務報告的重要組成內容 D.綜合反應政府會計主體預算收支的年度執(zhí)行結果 【答案】C

　高頻考點總結 1.政府會計核算模式：雙功能、雙基礎、雙報告。

　2.政府會計要素及其確認與計量：政府財務會計要素、政府預算會計要素。

　3.政府財務報告和決算報告。

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