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主要稅種

　　(一)增值稅

　　1.增值稅的概念與分類

　　(1)概念

　　增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。

　　【提示】貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

　　(2)分類

　　按照外購固定資產處理方式的不同，可將增值稅劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。

　　生產型增值稅——不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產的進項稅額。

　　收入型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產折舊部分扣除。

　　消費型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產的進項稅額一次性全部扣除。

　　我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

　　【提示】我國自1979年開始試行增值稅，進行了四次改革。1984年第一次改革。屬于增值稅的過渡階段。1993年第二次改革。屬于增值稅的規(guī)范階段。2009年第三次改革.屬于增值稅的轉型階段。2012年起的第四次改革.屬于增值稅“營改增”階段。自2013年8月1日起.在全國范圍內開展交通運輸業(yè)(除鐵路運輸外)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點。自2014年1月起.“營改增”試點擴大到鐵路運輸和郵政服務業(yè)。

　　【例題5·單選題】增值稅是對從事銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞

　　務.或者提供應稅服務的單位和個人取得的(　)為計稅依據(jù)征收的一種流轉稅。

　　A.銷售額

　　B.營業(yè)額

　　C.增值額

　　D.收入額

　　【答案】c

　　【解析】本題考核增值稅的概念。增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅，

　　2.增值稅的征稅范圍

　　(1)征稅范圍的基本規(guī)定

　�、黉N售或者進口的貨物

　　②提供的加丁、修理修配勞務

　　提供加工、修理修配勞務是指有償提供加工、修理修配勞務，但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務.不包括在內。

　�、厶峁┑膽惙⻊�

　　提供應稅勞務是指有償提供應稅服務.但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。

　　【例題6·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定.下列各項中.屬于增值稅征收范

　　圍的有(　)。

　　A.進口貨物

　　B.出售自建房屋

　　C.修理汽車

　　D.服裝加工勞務

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核增值稅的征稅范圍。選項B,房屋屬于不動產.銷售不動產應當征收營業(yè)稅。

　　【例題7·判斷題】增值稅的征稅范圍包括銷售或者進口貨物.這里的貨物是有

　　形動產。不包括氣體等在內。(　)

　　【答案】×

　　【解析】貨物.是指有形動產,包括電力、熱力、氣體在內。(2)應稅服務的具體內容

　　交通運輸業(yè)：包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

　　郵政業(yè)：包括郵政普通服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。郵政儲蓄業(yè)務按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

　　部分現(xiàn)代服務業(yè)：包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、“有形動產”租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

　　(3)征收范圍的特殊規(guī)定

　�、僖曂N售貨物

　　單位或個體經營者的下列行為.視同銷售貨物：

　　將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　銷售代銷貨物;

　　設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人。將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　　將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　　將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　將自產、委托加工或購進的貨物作為投資.提供給其他單位或個體工商戶;

　　將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者;

　　將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。

　　【提示】上述的“集體福利或個人消費”是指企業(yè)內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設施及設備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。

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