摘 要：一國的個人所得稅修改應(yīng)該與本國國情相吻合，如果僅僅局限于個人免征額的提高以及稅率級次的微調(diào)，是難以發(fā)揮其公平分配的作用。筆者基于對我國個人所得稅的歷史演變、國外個稅制度研究的剖析下，提出我國稅法的修改需要建立在“以人為本”的價值上，充分考慮區(qū)域與家庭的差別，從稅制模式、稅率、申報主體以及稅額抵扣進(jìn)行改革與完善。
　　關(guān)鍵詞：個人所得稅；改革；完善
　　中圖分類號：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-4379-（2016）35-0127-02
　　作者簡介：史金霞（1991-），女，湖北十堰人，西北大學(xué)法學(xué)院，法學(xué)碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法學(xué)。
　　一、我國個人所得稅的發(fā)展
　　改革開放之初，國家出臺了《中華人民共和國個人所得稅法》。這部法律對個人所得稅課稅模式、所得項目分類、工資薪金適用稅率、個人免征額、征稅對象都進(jìn)行了明文規(guī)定。
　　1994年，新的《個人所得稅法》統(tǒng)一了個人所得稅，1999年的個人所得稅法對原《個人所得稅法》中儲蓄存款利息的征收進(jìn)行了修改，由2007年的20%到2008年的停止征收，在2005年、2007年、2011年個人所得稅的三次修改中主要是對工資薪金免征額進(jìn)行了調(diào)整。2005將免征額從800元上調(diào)至1600元；2007年將免征額由800元上調(diào)至2000元；2011年將工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元。
　　我國個人所得稅法在一系列的改革過程中逐漸與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)與國民經(jīng)濟(jì)狀況相契合，個稅免征額的提高也保證了納稅人的基本生活費(fèi)用。然而，我國個人所得稅仍存在許多問題，例如：以個人為單位進(jìn)行申報不足以衡量納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，征稅范圍過窄導(dǎo)致稅款流失、費(fèi)用扣除不合理等。
　　二、我國個人所得稅法存在的不足
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　　目前，我國對11種個人所得分別適用不同的課稅規(guī)則、征稅方式、稅率，采用的是分類所得制模式，這種模式簡單易操作，每一項所得適用單獨(dú)的稅率，課征簡便。但這種將納稅人所得進(jìn)行分類衡量的稅收模式無法全面反映納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)能力。容易出現(xiàn)相同收入，但稅收來源多的稅負(fù)輕，而取得收入來源少的稅負(fù)重。
　　從上表可以看出，在甲乙綜合收入相同情況下，但由于應(yīng)稅所得來源不同，甲需要納稅45元，乙的個人所得稅為30元，各自承擔(dān)的稅負(fù)卻是不一樣。同樣情況下，通過乙和丙相比，我們會發(fā)現(xiàn)綜合收入高、取得收入來源多的的丙稅負(fù)反而低于綜合收入低、取得收入來源少的乙。從中可以看出分類所得稅制有可能引發(fā)稅負(fù)逆調(diào)節(jié)的現(xiàn)象，難以實(shí)現(xiàn)相同收入稅負(fù)相等，更無法實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的功能。
　�。ǘ┱鞫惙秶^窄
　　在個人所得稅征稅范圍上，我國只是正面列舉了11類應(yīng)稅所得以及概括性規(guī)定了一些應(yīng)征項目。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個人收入來源已經(jīng)呈現(xiàn)出多元化的趨勢，對于一些隱性收入及灰色收入，如居民的炒股、炒房、民間借貸、中介人員收入、賭博所得、證券買賣等，由于法律無明文的界定，這些沒有出現(xiàn)在稅目中的項目不能被征稅，導(dǎo)致納稅人逃避納稅義務(wù)，稅款流失嚴(yán)重，也無法綜合衡量納稅人的納稅能力。
　�。ㄈ┵M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理
　　目前，在我國個人所得稅費(fèi)用扣除范圍較窄，未能考慮納稅人的教育費(fèi)用以及納稅人的老人負(fù)擔(dān)。另外，我國對于工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)只是確定了一個標(biāo)準(zhǔn)，這種全國“一刀切”的制度，在制度上執(zhí)行起來是簡單易操作，但沒有充分考慮到東西部地域經(jīng)濟(jì)差異，對于中、低收入者來說是不公平的。
　�。ㄋ模┱n稅單位不合理
　　目前，我國個人所得稅實(shí)行的是個人申報制，不能考慮到每個納稅人是否是已婚以及家庭子女教育情況、贍養(yǎng)老人負(fù)擔(dān)能力，有失公平，以表2為例：
　　通過表2中甲乙的對比，甲乙兩個家庭收入相同，假如兩個納稅人的綜合收入均為一次性勞務(wù)所得，繳納稅收也是在同一個水平，但我們可以看到，同樣的稅負(fù)，乙的家庭負(fù)擔(dān)、贍養(yǎng)老人、撫育小孩比甲的家庭負(fù)擔(dān)重。家庭負(fù)擔(dān)不同，卻承擔(dān)等額的稅負(fù)，那么稅收負(fù)擔(dān)在兩個家庭之間的分配又一次違背了量能課稅原則。
　�。ㄎ澹┒惵试O(shè)計不合理
　　工資薪金所得適用稅率制度一直是我國個人所得稅法中到一大問題，2011年的個稅修改中對此將進(jìn)行了微調(diào)。但這種由九級稅率改為七級稅率的微調(diào)并沒有發(fā)揮預(yù)想的效果，低稅率的級距小，導(dǎo)致大部分工薪階層都必須承擔(dān)稅負(fù)。工資薪金所得的超額累進(jìn)稅率最高為45%，一方面，以我國目前工資標(biāo)準(zhǔn)來看，適用45%的稅率人數(shù)較少；另外一方面，會打擊高收入者的工作熱情，從而將綜合所得進(jìn)行轉(zhuǎn)化來達(dá)到逃稅的目的。
　　另外，工資、薪金和勞務(wù)所得均屬于勞動者工作后的報酬，但二者卻適用不同的稅率，承擔(dān)的稅負(fù)也不等，顯示公平。在本質(zhì)上，二者所得來源都是勞動者的辛勤報酬，也是大多數(shù)中、低收入階層的所得來源。
　　三、完善我國個人所得稅的建議
　　（一）采用分類與綜合所得稅制
　　筆者認(rèn)為，目前我國納稅人的納稅自覺性并不是很高，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管方式、納稅服務(wù)制度有所欠缺，如果在這樣的條件及環(huán)境背景下實(shí)行綜合所得稅制，并不能達(dá)到預(yù)想的效果。建議我國現(xiàn)階段采用分類綜合所得稅制模式，采用這種分類綜合所得稅制可以對一些項目實(shí)行不同的征收，對納稅人不同性質(zhì)的所得進(jìn)行區(qū)別對待，同時，對這些來源不同的所得進(jìn)行綜合征收，可以考慮納稅人的綜合納稅能力。
　�。ǘ⿺U(kuò)大征稅范圍
　　在個人所得稅的課稅范圍上，我國個人所得稅法應(yīng)該在考慮納稅人基本生活保障的前提下，將不予計列的所得項目進(jìn)行概括性的規(guī)定，除了不予計列的所得項目外，其他個人合法、合理所得都應(yīng)該被課征，將附加福利收入、股票轉(zhuǎn)讓、證券轉(zhuǎn)讓等列入個人所得稅征稅項目內(nèi)，防止稅源的流失。
　�。ㄈ┮�(guī)范費(fèi)用扣除
　　在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上，我國應(yīng)改變傳統(tǒng)“一刀切”的做法，在扣除標(biāo)準(zhǔn)化上根據(jù)東部、南部以及中西部的收入水平、消費(fèi)水平、物價水平以及政策扶持來確定，因地制宜，與時俱進(jìn)。
　　對納稅人費(fèi)用扣除上，除了考慮醫(yī)療、住房等，筆者認(rèn)為應(yīng)該著重考慮納稅人的住房情況。隨著房價的上漲，住房問題已經(jīng)成為很多中、低階層的生活困擾，個稅免除項目中可以對家庭購房貸款利息進(jìn)行相應(yīng)的考慮，當(dāng)然，納稅人可以享受相應(yīng)的購房貸款利息免征僅限于購買生活用房，且對次數(shù)有限制。
　　（四）實(shí)行家庭課稅
　　在課稅單位上，我國可以借鑒美國，以家庭為一個整體進(jìn)行申報，納稅人有自己的選擇權(quán)，可以選擇某一種身份申報，例如：在一個家庭中，夫妻雙方可以聯(lián)合申報，夫或妻任何一方也可以選擇個人申報，但因為個人在生活負(fù)擔(dān)、撫育子女、贍養(yǎng)老人方面相比于有家庭的個人來講，承擔(dān)的壓力輕一些，因此，以家庭為單位申報個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)和個人單獨(dú)申報的扣除標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。納稅人可以根據(jù)家庭稅收情況進(jìn)行選擇，充分體現(xiàn)了個人所得稅法的以人為本的內(nèi)涵。
　　以家庭為單位進(jìn)行課征，更多的是全面考慮納稅人的家庭因素，在綜合反映納稅人撫養(yǎng)子女、住房、生活必須費(fèi)用等因素的情況下進(jìn)行課征，這樣可以真實(shí)反映納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)能力，在保障納稅人基本生活需要的情況下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的負(fù)擔(dān)與分配。
　　（五）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)
　　在稅率結(jié)構(gòu)上，我國應(yīng)重新設(shè)計個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，減少稅率級次，根據(jù)現(xiàn)階段工薪階層的收入，最高邊際稅率可以由45%降低為30%—40%。另外，工資薪酬、勞務(wù)所得均是個人的辛勤所得，是大部分中、低階層人員的主要收入構(gòu)成，筆者認(rèn)為對于這些本質(zhì)上同屬于勞動者辛勤所得的項目可以采用相同的稅率。
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