什么是一種比較好的稅制？從政治的角度，好的稅制應(yīng)該是民主的、法治的稅制，即對誰征稅、征多少稅、怎么征稅、怎么用稅，都應(yīng)該得到納稅人的同意，并通過民意機構(gòu)以法律的形式確定下來（這就是英國革命所確立的“無代表不納稅”的偉大原則）；
在經(jīng)濟的角度，好的稅制應(yīng)該是有效率的、可管理的稅制，即在市場機制有效運轉(zhuǎn)的地方，應(yīng)將稅收對資源配置的扭曲和擾亂減到最小程度，而在“市場失靈”的地方，則應(yīng)發(fā)揮稅收對經(jīng)濟活動外部負效應(yīng)的矯正作用（如對高耗能、高污染企業(yè)征收一定的“庇古矯正稅”），使某些“失靈”的資源配置回歸到有效率的軌道，在總體上，要讓稅收的效率損失盡可能小、福利收益盡可能大；
在社會的角度，好的稅制應(yīng)該是公平的、正義的稅制，即納稅人權(quán)利一律平等，稅收負擔在空間（橫向）、時間（縱向）上的分配應(yīng)該與公正的社會政策相匹配，在階層、族群之間的分配應(yīng)該與實際的納稅能力相匹配，稅收的征收與使用應(yīng)該有助于實現(xiàn)人與人、地區(qū)與地區(qū)、今人與后人之間的整體公平和長久正義。這樣一種較好的稅制，對政府來說，意味著可靠的收入來源、文明的征管手段、良好的社會政策和適用的經(jīng)濟調(diào)控工具，而對公民來說，則意味著較低的負擔水平、較高的保障程度、穩(wěn)定的生活預(yù)期和長久的社會安全。離開了上面這些目標的稅制，大概就是一種不太好的稅制；
而與這些目標背道而馳的稅制，則必定是糟糕的稅制。

　　各國稅制千差萬別，這與政治制度的選擇、經(jīng)濟發(fā)展的水平和文化傳統(tǒng)的影響均不無關(guān)系。但大體上，在發(fā)達的憲政民主國家和欠發(fā)達的非憲政民主國家之間，其稅制是有一個明顯區(qū)分的。在發(fā)達的憲政民主國家，征稅權(quán)、預(yù)算權(quán)大多歸屬于立法權(quán)，稅制的民主化、法治化程度極高，且稅制相當穩(wěn)定，無論增稅或減稅都會引發(fā)廣泛激烈的社會辯論，不那么容易倉促通過。而在不發(fā)達的非憲政民主國家則是相反的情形，稅權(quán)大多由行政機構(gòu)行使（議會的稅收立法和預(yù)算審核大都是走過場），稅種與稅率常常僅依政府的開支需要而發(fā)生較大的變更。還有一個特點是，發(fā)達國家多以直接稅為主，稅收的轉(zhuǎn)移支付率很高（以歐洲福利國家為最，上世紀80年代瑞典、英國、芬蘭的轉(zhuǎn)移支付率曾高達75%以上），而欠發(fā)達國家則多以流轉(zhuǎn)稅為主，轉(zhuǎn)移支付水平極其低下，大部分稅收實際上僅供政府部門日常開銷。

　　本文不打算探討“最優(yōu)”或“次優(yōu)稅制”的理論，只關(guān)注其中的一個現(xiàn)實問題：中國現(xiàn)行稅制與窮人的關(guān)系。公共選擇學派有一個觀點，認為稅制的結(jié)構(gòu)與政治的結(jié)構(gòu)是相輔相成的。將這一觀點略作推展，我們也可以說，稅制的結(jié)構(gòu)與社會的結(jié)構(gòu)也是緊密相關(guān)的，一個社會中窮人與富人的形成、比例及其分布的狀況，與其稅制密不可分。

　　近三十年來，中國的社會結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了極其復(fù)雜和深刻的變化。目前，中國當局正在大力提倡“和諧社會”，這一口號所隱含的前提是，三十年來GDP、財政收入的巨大增長未能有效地促進社會結(jié)構(gòu)的良性化和共同體秩序的合理化，相反，卻制造、累積了大量的矛盾和沖突，使得各種社會關(guān)系更加失范、失序、失衡。其中最突出的地方，無疑是貧富差距、地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距持續(xù)和急劇的擴大，中國社會向兩極化的方向迅速發(fā)展，因此，窮人的相對弱勢問題反而更加凸顯了。這種狀況的形成有很多原因，本文試圖說明，中國的稅制也是重要原因之一，它與社會分化有著不容忽視的內(nèi)在聯(lián)系。理由如次：

　　第一，主要的幾個大稅種的稅率對個人收入是高度累退的。這當然不利于窮人。

　　中國有29個稅種，收入最多的是增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅，其中，前三種稅在中國稅制中的地位舉足輕重，增值稅則是無可爭議的第一大稅種。增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅屬流轉(zhuǎn)稅，即對貨物和勞務(wù)征稅，稅收雖由企業(yè)繳納，但最終的實際承擔者則是貨物與勞務(wù)的國內(nèi)消費者（對國外消費者基本免稅，因為出口可退稅）。此四稅約占稅收總額的七成左右，因此，可以肯定地說，普通消費者是中國稅收的絕對支柱，而中低收入者則占消費者的絕大多數(shù)。從出生到墳?zāi)�，從嬰幼兒到老人，無論收入多寡或者有無收入，我們每一個普通的中國人都是無可爭議、名副其實、實實在在的納稅人。

　　由于中國目前仍處于低層次消費的階段，衣食住行占居消費的大頭。在生活必需品的消費方面，窮人與富人并沒有太大的差別，這類消費的收入彈性很小。象煙、酒、洗護用品等高稅率的商品也都不是什么奢侈品（如煙價中60%以上是稅，原意似乎是寓禁于稅，但并沒有起到這個作用，相反，卻激勵地方政府競相爭辦“五小企業(yè)”），其消費偏好基本上也與窮富無關(guān)（富人可不一定是煙鬼、酒鬼或者都有潔癖）。那么，這也就是說，中國最主要的稅收收入是以不分貧富、不分老幼、不分階層的方式籠統(tǒng)征收的，單個窮人的稅收貢獻不一定就比單個富人少，全體窮人的稅收貢獻當然要比全體富人大得多。一個富人所在的企業(yè)有可能是一個納稅大戶，而他本人卻極有可能只是一個納稅小戶。

　　若以消費額、納稅額占個人收入的比例來看，富人與窮人的納稅差距就大了。因為一個窮人要將其收入的80%—100%用于日常消費（當然還有可能借債消費），而一個富人可能只需要消費掉其收入的一個微小部分。因此，如果我們一律以個人收入為稅基來折算單個納稅人所實際承擔的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅的個人稅率，那么，窮人就肯定要比富人高出幾倍、甚至幾十上百倍，而且越窮的人總消費占總收入的比例就越高，實際承擔的流轉(zhuǎn)稅個人稅率也就越高。即：中國幾個最大稅種的個人稅率是按收入高度累退的。

　　另外，即使是象個人所得稅這樣的直接稅，在中國也是實際累退的。這種說法好象不太合理，因為名義上，個人所得稅實行的是高額累進稅率，最高邊際稅率高達45%。但是，由于這一稅種的設(shè)計極不科學，稅務(wù)機關(guān)絕無能力承擔起依法、依率征收的責任，個稅被嚴重扭曲了。起征點太低、稅率級次太多、邊際稅率又太高，名義稅率對富人太苛刻，還對工薪所得和其他所得適用不同的算法、不同的稅率，留給富人去規(guī)避稅收的立法漏洞又太多，這無異于鼓勵高收入者、非工薪收入者對真實收入做數(shù)字游戲，為他們隱瞞收入、逃避稅收提供了巨大的經(jīng)濟刺激。在事實上，這一稅種根本就不是什么“個人所得稅”，僅僅是“工薪稅”或“中低收入者工薪稅”（工薪之外的收入數(shù)據(jù)是稅務(wù)機關(guān)沒辦法掌握的，富人的收入通常不會采取工薪形式，而以領(lǐng)據(jù)、借據(jù)、挪用、報銷等方式來實現(xiàn)）。而且，它又不允許工薪收入者按家庭負擔實施扣除，因此，它的真實稅率相對于真實收入也還是累退的。

　　筆者并不是主張累進稅制，尤其反對高額累進稅率，但是，我們需要更堅決地反對實際上的高額累退稅制。因為這不利于窮人，從長遠看，它也將不利于包括窮人和富人在內(nèi)的整個社會。

　　第二，在稅收征管中，稅務(wù)機關(guān)有著強烈的中小企業(yè)歧視傾向。這不利于在中小企業(yè)就業(yè)的廣大中低收入者。

　　稅收征管的技術(shù)、手段也是稅制的重要組成部分，然而，征管的問題經(jīng)常被人們所忽視。稅制的好壞首先在于它是否民主、是否法治，其次在于稅種、稅率的設(shè)計是否科學、是否合理，但是，它也取決于征管的好壞。因為不正當?shù)恼鞴苁侄螘�扭曲稅種、改變稅率，落后的征管技術(shù)會導致簡單、粗暴的征收傾向（粗暴征收在落后地區(qū)、農(nóng)村地區(qū)太常見了，尤其是在征收預(yù)算外、制度外收入的時候），終究會使稅收關(guān)系陷社會于紊亂。

　　實事求是地說，中國的稅收征管實在是毛病太多了，是極不到位、極不得力、極不稱職的。往往是愈往基層，稅收征管的毛病愈多，越貧窮落后的地區(qū)，稅收征管所造成的稅收額外負擔也就越大，對經(jīng)濟、社會的損害就越嚴重。這種現(xiàn)象，當然也就加劇了貧富之間、地區(qū)之間的差異。

　　一個最突出的問題是，中國的稅收征管部門一向采取一套明目張膽的中小企業(yè)歧視政策。通常，稅務(wù)機關(guān)會按照企業(yè)的規(guī)模、級別（國企是有級別的，外企一般比照中央級或省級國企，在稅務(wù)機關(guān)眼里，企業(yè)是絕不平等的）、業(yè)務(wù)性質(zhì)進行分門別類，然后實施系統(tǒng)性的差別待遇。以增值稅為例。增值稅納稅人被分為“一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”，前者可領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，可以據(jù)實抵扣，可以依稅則按增值額計稅，而后者卻不能開專用發(fā)票、不能抵扣，只能按銷售額籠統(tǒng)計稅。實際上，對“小規(guī)模納稅人”來說，所謂“增值稅”已經(jīng)變異為銷售稅，而且，小企業(yè)的實際稅率比“一般納稅人”往往要高出一倍左右（“小規(guī)模納稅人”的增值稅率是銷售額的4%—6%，而“一般納稅人”的增值稅納稅額平均只達到銷售額的2%，而人們的常識卻是：大企業(yè)本應(yīng)比小企業(yè)有更大的增值能力）。這種對小企業(yè)的增值稅歧視產(chǎn)生了很壞的后果，它不僅蠶食了小企業(yè)的利潤，也擾亂了小企業(yè)的正常經(jīng)營行為，而且還催生出一個“代開增值稅專用發(fā)票”的龐大的非法產(chǎn)業(yè)，每年給相關(guān)企業(yè)和國家造成的損失應(yīng)不下百億元。它的唯一好處大概是，稅務(wù)局的工作簡化了，工作量變小了，不必嚴格依法征稅了，而小企業(yè)的會計工作也簡化了，不必依法建帳了。再以營業(yè)稅為例。營業(yè)稅的征管也有同樣的情形，名義上是按率征收，但因為很多企業(yè)通過不開發(fā)票來逃稅（大企業(yè)也有同樣的問題，當然大企業(yè)的技巧會更高一些），所以，稅務(wù)機關(guān)通常對餐飲、零售、修理、洗浴等服務(wù)行業(yè)的中小企業(yè)改行定額征收，根據(jù)預(yù)定的“稅收增收目標”確定納稅定額以及逐年遞增的比例，以此實現(xiàn)營業(yè)稅收入的超常規(guī)增長。這種征管方法當然也扭曲了營業(yè)稅，使之異變?yōu)椤叭祟^稅”或“戶頭稅”，使相關(guān)企業(yè)苦樂不均。而為了減輕營業(yè)稅的稅負，這些企業(yè)不得不支付一些額外的行賄成本，因為“定額”是由稅務(wù)官員主觀確定的，也是可以“酌情”變更的。這又助長了稅制的惡化和稅務(wù)官員的腐敗。

　　稅務(wù)機關(guān)之所以普遍地對中小企業(yè)實施歧視性政策，一是因為它們自己沒有能力或者不愿意花費更多的精力去掌握中小企業(yè)的納稅信息，二是因為它們預(yù)先設(shè)定一切中小企業(yè)都要比大企業(yè)有更大的偷漏稅嫌疑。但顯然，這些理由不能成立。讓小企業(yè)為稅務(wù)機關(guān)的無能和懶惰買單誠然是沒有道理的，認為小企業(yè)更傾向于偷漏稅恐怕也沒有事實依據(jù)。與小企業(yè)相比，大企業(yè)尤其是國有大企業(yè)偷漏稅的風險更�。◣缀醪粫�受刑事處罰），偷漏稅的收益更高，支付行賄成本的能力更強，鉆會計制度和稅法空子的手段更多、技術(shù)更純熟（一個最新的例子是：山東網(wǎng)通公司為職工每月存入人均6389元之多的住房公積金，這幾乎是中國農(nóng)民年均收入的兩倍，如此，既可以為內(nèi)部職工謀福利，又可以轉(zhuǎn)移高額利潤，大大減少企業(yè)的所得稅）。因此，這種對中小企業(yè)的歧視是極不公平的。這種稅收歧視削弱了中小企業(yè)的競爭能力、盈利能力和工資增長的能力，而我們知道，中小企業(yè)的就業(yè)人員大多數(shù)都是窮人，是農(nóng)民工和城市的中低收入者，所以，這種政策性的稅收歧視最終會加倍地傳遞到他們的身上，為他們的收入增長、福利增長設(shè)置了巨大的障礙，也就進一步拉大了中小企業(yè)員工與國有大企業(yè)、三資企業(yè)員工之間的收入差距。

　　第三，各種亂收費、亂罰款主要也是針對窮人的。這是最可憎惡的現(xiàn)象。

　　在中國，預(yù)算外收入、制度外收入的名目數(shù)以萬計，它們是中國財政收入不可或缺的組成部分，對地方財政、尤其對基層財政至關(guān)重要。它們雖無稅收之名，卻有稅收之實，可視為“準稅收”，是包容于現(xiàn)行財政稅收體制之內(nèi)的、缺乏監(jiān)管和背離法治的一些特殊稅種。我們說現(xiàn)行的稅制有毛病，原因之一也在于它居然不得不認可、接受和容納各種花樣翻新、千奇百怪的“準稅收”，并使之長期化，使之根深蒂固，以至于到了想改卻不敢改、需要改卻改不動、改過了又復(fù)辟、牽一發(fā)而動全身的地步。在某種程度上，地方政府、基層政府已經(jīng)被這些“準稅收”所劫持，“準稅收”的來源和去向千奇百怪，政府行為也跟著變得千奇百怪。當我們考慮稅收與窮人的關(guān)系時，不能不談到收費、罰款與窮人之間的關(guān)系。

　　我們可以輕易地發(fā)現(xiàn)，凡是比較規(guī)范的行政性、事業(yè)性收費都是普及性的，或者專門針對“上層階級”的，而凡是亂收費、亂罰款，則幾乎都是專門針對窮人的（雖然也會波及一部分“上層階級”和富人）。比如，中小學教育亂收費普遍存在于農(nóng)村地區(qū)，而且，越貧窮落后的地區(qū)，教育亂收費的現(xiàn)象就越嚴重、越突出（這與基層財力不足和缺乏轉(zhuǎn)移支付有關(guān)），也就越難以治理。還比如，計劃生育罰款是許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入的重要來源（在很多貧窮的鄉(xiāng)鎮(zhèn)里，街道破舊、社區(qū)蕭條，而“計生辦”與“計生服務(wù)站”卻擁有一幢非常氣派的辦公樓，這恐怕不是偶然的），在一些地方，計生罰款以極端野蠻的方式進行。一個眾所周知的事實是：貧窮地區(qū)的農(nóng)民大多有超生偏好，這既有傳統(tǒng)文化的因素，也有經(jīng)濟原因（貧民以子女的數(shù)量來彌補養(yǎng)老的風險），靠罰款不可能解決這一問題。超生罰款的數(shù)額通常在1萬至50萬元之間，因支付能力、超生胎數(shù)和嬰兒性別的不同而不同，這對貧民是天文數(shù)字。我們無法判斷多少數(shù)額以上的超生罰款屬于“亂罰款”，但顯而易見，不管亂還是不亂，超生罰款對窮人、對窮人家的孩子都是滅頂之災(zāi)。如果是在其他國家，他們本應(yīng)得到政府和社會的育兒救助，但他們卻被迫繳納巨額的罰款從而陷入更加可怕的貧窮�？梢韵胂蟮氖�，那些超生出來的下一代也將喪失掉權(quán)利平等和機會平等的資格，很難受到政府公平的對待，貧窮和落后將不可避免地一代接一代“遺傳”下去。我們再看看大中城市里的城管罰款。中國的“城管綜合執(zhí)法隊”盡管有多達100多項的行政處罰權(quán)，但是，落到實處，城管隊處罰的對象其實只涉及同一類人，即“城市邊緣人”——那些非法打工者、街邊攬活者、自謀職業(yè)者，如街頭攤販、摩的司機、流浪乞討者等等。“掃黃罰款”也具有相同的處罰傾向，那些因生活所迫而賣淫的貧苦妓女不僅收入低下、健康隱患高，而且受處罰的風險也非常高，而官員嫖客、富貴嫖客和被他們包養(yǎng)的高級妓女則通常不在被“掃黃”之列。

　　為什么亂收費、亂罰款多針對窮人？可能有兩個原因：一是現(xiàn)行財稅體制的轉(zhuǎn)移支付功能薄弱，貧窮地區(qū)合法財源太少，有難以克服的亂收亂罰的政府需求；
二是窮人沒有自我保護能力，沒有組織渠道，對于惡法，他們比富人更缺少反抗資源，而在受到侵害之后，窮人也很難得到有效的行政與司法救濟。

　　以上，我們從稅種結(jié)構(gòu)、稅收征管和“準稅收”三個方面分析了現(xiàn)行稅制與窮人的關(guān)系。結(jié)論是：對于中國日益惡化的貧富差距、地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距，現(xiàn)行稅制難辭其咎；
要“構(gòu)建和諧社會”，優(yōu)化稅制、減輕稅負是必須要做的基本功課。

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