摘要：營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是國家深化財稅體制改革、推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的一項重大舉措。電信業(yè)“營改增”是國家“營改增”進(jìn)程中的重要一環(huán)。本文闡述了電信業(yè)“營改增”的必要性，通過剖析“營改增”對電信業(yè)的沖擊與機遇，進(jìn)一步探討了“營改增”后電信業(yè)面臨的戰(zhàn)略需求。
　　關(guān)鍵詞：營改增 電信業(yè)
　　2014年4月30日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布通知，為進(jìn)一步完善稅制，釋放改革紅利，自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點范圍。根據(jù)通知，在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人為增值稅納稅人，自6月1日起按相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅�！盃I改增”在電信業(yè)產(chǎn)生的效應(yīng)初顯。
　　一、電信業(yè)“營改增”政策解讀
　　電信業(yè)“營改增”前后征稅對比情況詳見表1。
　　二、電信業(yè)“營改增”的必要性
　�。ㄒ唬┍苊庵貜�(fù)征稅，促進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的需要
　　在我國，營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅，一般以總營業(yè)收入為計稅依據(jù)，存在雙重征稅的問題。而電信業(yè)作為國家一個重要的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)，與每個行業(yè)都密切相關(guān)，將其納入“營改增”試點范圍，有利于進(jìn)一步完整增值稅抵扣鏈條，對通信行業(yè)轉(zhuǎn)型升級和國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整都具有重要意義。
　�。ǘ�）完善稅制結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的需要
　　目前，中國增值稅與營業(yè)稅并存，削弱了增值稅的“中性”調(diào)節(jié)效果，表現(xiàn)出不合理的稅收結(jié)構(gòu)。2016年5月1日起全面實施“營改增”，“營改增”試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，稅收結(jié)構(gòu)更加合理。
　�。ㄈ�）不斷優(yōu)化稅種，實現(xiàn)國際性接軌的需要
　　從國際上看，增值稅作為一個成熟稅種被廣泛認(rèn)可。世界上超過70%的國家采用增值稅，但征收范圍、適用稅率、優(yōu)惠政策各不相同。經(jīng)濟越發(fā)達(dá)，專業(yè)化程度越高，商品生產(chǎn)與勞務(wù)環(huán)節(jié)聯(lián)系越緊密，全值流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的重復(fù)征稅矛盾就越突出，增值稅引入與發(fā)展的動力就越大�！盃I改增”是稅收體系走向國際化的標(biāo)志之一，是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然需求。
　　三、“營改增”對電信業(yè)的“沖擊”
　�。ㄒ唬�“營改增”顯著增長公司稅負(fù)
　　“營改增”實施以來，電信業(yè)營業(yè)收入同比增速放緩，甚至出現(xiàn)了下滑趨勢，當(dāng)期營業(yè)收入的下降幅度高于這項政策帶來的成本下調(diào)幅度，凈利潤受到同樣影響。運營商成本中可抵扣項目少，以前年度大量投資的存量資產(chǎn)其成本不能扣除進(jìn)項稅，加之上游公司除設(shè)備供應(yīng)商外，其他合作商或者代理商多為無法開具專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，這些項目導(dǎo)致較低的抵扣比例，較高的稅基，稅負(fù)增加。
　　根據(jù)現(xiàn)有增值稅的規(guī)定，公司購買固定資產(chǎn)取得的發(fā)票可以從銷項稅額中扣除，符合有效憑證抵扣范圍。如中國移動大規(guī)模建設(shè)的LTE，在營業(yè)稅改為增值稅政策試點后，未來幾年資本支出仍然巨大，較高的資本開支會增加當(dāng)期的增值稅抵扣額，有效減輕當(dāng)期稅負(fù)，但在公司全面完成LTE布局，大規(guī)模投資周期結(jié)束后，抵扣項大幅減少，折舊成本隨之增長，大量銷項稅額沒有進(jìn)項稅額可以抵扣，公司稅負(fù)將顯著增長。
　�。ǘ�）“營改增”加重公司稅務(wù)管理負(fù)擔(dān)
　　增值稅管理相比營業(yè)稅管理監(jiān)管更加嚴(yán)格，增值稅在政策理解、稅收計算、發(fā)票管理等方面更為復(fù)雜，人員素質(zhì)要求更高。因此，營業(yè)稅改征增值稅將影響公司的會計處理、運營管理及其他方面，間接加重公司稅務(wù)管理負(fù)擔(dān)。
　�。ㄈ�）“營改增”影響稅務(wù)機關(guān)征管
　　“營改增”使電信業(yè)由原繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，相應(yīng)的，征管機構(gòu)也由地稅部門改為國稅部門，鑒于電信業(yè)本身的行業(yè)特殊性與業(yè)務(wù)復(fù)雜性，伴隨著增值稅納稅人數(shù)量及業(yè)務(wù)量的擴大，將增加國稅機關(guān)的征管力度和檢查難度。
　　四、“營改增”對電信業(yè)的“機遇”
　　（一）精細(xì)“凸顯”
　　利用此次“營改增”，電信業(yè)可以及時淘汰低效率設(shè)備并引進(jìn)高效率的先進(jìn)設(shè)備，三大運營商更應(yīng)該抓住這次難得的契機，變粗放式經(jīng)營為精細(xì)化管理。
　�。ǘ�）核心“凸顯”
　　增值稅抵扣制度有利于電信業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工，促使其將一些非核心業(yè)務(wù)外包，從而更專注于核心業(yè)務(wù)的發(fā)展。
　　（三）信心“凸顯”
　　“營改增”在電信業(yè)的成功突圍，彰顯了中央對改革的強大決心和意志，為其他行業(yè)的改革提供經(jīng)驗和啟示，具有承前啟后的作用。4G時代的電信業(yè)面對“營改增”稅制改革，有挑戰(zhàn)也有機遇。
　　五、“營改增”后電信業(yè)面臨的戰(zhàn)略需求
　　電信業(yè)“營改增”前后稅率變化情況詳見表2。
　�。ㄒ唬�業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)要求轉(zhuǎn)型
　　政策差異化的稅率為電信運營商的轉(zhuǎn)型提供了無限可能，旨在鼓勵電信業(yè)實現(xiàn)向信息服務(wù)業(yè)的成功蛻變。“互聯(lián)網(wǎng)的流量經(jīng)營”和“服務(wù)內(nèi)容的經(jīng)營”是未來經(jīng)營導(dǎo)向，運營商應(yīng)該大力發(fā)展增值電信業(yè)務(wù)、創(chuàng)新增值業(yè)務(wù)種類、改善增值業(yè)務(wù)用戶體驗，逐步提高增值業(yè)務(wù)占收入的比例，逐步增加向增值業(yè)務(wù)傾斜的資費套餐，優(yōu)化調(diào)整收入結(jié)構(gòu)。
　�。ǘ�）運營模式要求變革
　　“營改增”的推行，要求公司的運營模式必須做出重大改變。合同管理層面，要求規(guī)范供應(yīng)商準(zhǔn)入且在與客戶簽訂協(xié)議時需明確標(biāo)明商品的不含稅價及增值稅額；客戶維系層面，要求針對“營改增”可能帶來的客戶體驗變化，統(tǒng)一做好宣傳及投訴應(yīng)對等；合作層面，要求盡量與一般納稅人合作（渠道商、廣告商等），如供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則需要通過談判等方式要求對方在價格上給予優(yōu)惠或者提供更多優(yōu)惠服務(wù)。
　　（三）營銷策略要求調(diào)整
　　“營改增”后，“買一贈一”按照視同銷售原則征稅。營銷活動中作為贈品的終端或者其他商品按照17%的稅率核算，贈送的電信服務(wù)則按照11%或者6%核算，相比于3%稅率的營業(yè)稅收政策，電信運營商目前采用最多的“充話費送手機、充話費送禮品”等營銷策略無疑帶來稅負(fù)的大幅增長。“營改增”改變了運營商靠終端補貼拉動用戶增長的傳統(tǒng)理念，減少甚至取消終端補貼轉(zhuǎn)而為用戶提供更加豐富的信息服務(wù)體驗才是營銷之本。

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