摘要：現(xiàn)階段，城市的供熱服務(wù)都是由國(guó)有企業(yè)來(lái)提供的，相比于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，供熱行業(yè)有其特殊性，其主要收入都是集中在每年的9月至11月間，而原材料支出則主要集中在10月至次年的4月，因此其財(cái)稅核算方式也與其他行業(yè)存在很大的不同�，F(xiàn)在會(huì)計(jì)專業(yè)的科目設(shè)置、賬務(wù)處理方式等都不完全適用于城市供熱行業(yè)的財(cái)稅處理，筆者就以自己多年的工作經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，探討供熱企業(yè)采暖費(fèi)核算的財(cái)稅處理方式。
　　關(guān)鍵詞：供熱企業(yè);采暖費(fèi);核算;財(cái)稅處理
　　采暖企業(yè)在城市經(jīng)濟(jì)中一直處于一個(gè)十分獨(dú)立的地位，但是卻與民生問(wèn)題密切相關(guān)。采暖企業(yè)行業(yè)的性質(zhì)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式產(chǎn)生十分重要的影響，因此，供熱企業(yè)的財(cái)稅核算方式也有其特殊性，操作過(guò)程中，一定要注意區(qū)別于其他行業(yè)。我國(guó)現(xiàn)有的供熱企業(yè)大致可以分為兩種類型，一種是以熱源銷售為主的供熱企業(yè)，一種是以熱電聯(lián)產(chǎn)為主的供熱企業(yè)。不同的地區(qū)對(duì)于供熱企業(yè)的管理方式也存在很大的不同，本文就針對(duì)供熱企業(yè)采暖費(fèi)核算的財(cái)稅處理問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的研究。
　　一、供熱企業(yè)收入的范圍
　　在我國(guó)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)的收入已經(jīng)做出了明確的界定，即企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，能夠?yàn)槠髽I(yè)所有者帶來(lái)利益的，并且無(wú)關(guān)于投入資本的收入都可以被視作是企業(yè)的收入。企業(yè)獲得收入的渠道可以有很多，不同形式的收入其自身的特征也是存在差異的，具體是否屬于企業(yè)收入，要根據(jù)具體情況的不同具體進(jìn)行判斷[1]。而對(duì)于供熱企業(yè)來(lái)說(shuō)，其收入的核定方式也要區(qū)別于其他的行業(yè)，當(dāng)供熱企業(yè)從供貨方采集完原材料在之后，即表示已經(jīng)完成了商品的轉(zhuǎn)接工作，供貨方不再對(duì)商品擁有所有權(quán)，即表示已經(jīng)確定了企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的成本，與供熱費(fèi)之間的差額就可以被認(rèn)定為是供熱企業(yè)的收入。
　　二、供熱企業(yè)采暖費(fèi)核算的財(cái)稅處理
　�。ㄒ唬┮�依據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定
　　《我國(guó)企業(yè)所得稅法》有明確規(guī)定：應(yīng)以責(zé)權(quán)發(fā)生制為基礎(chǔ)確定企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅的額度，一個(gè)階段之內(nèi)企業(yè)應(yīng)該取得的收入無(wú)論款項(xiàng)是否到賬都應(yīng)該被認(rèn)定為是企業(yè)的收入;而不屬于一個(gè)階段內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，無(wú)論款項(xiàng)是否到位，均不屬于此期收入，但是特殊情況下除外。
　　企業(yè)銷售的商品符合以下特征方可被認(rèn)定為企業(yè)的收入：第一，供貨方與收貨方之間已經(jīng)簽署了合作合同，商品的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和所有權(quán)均已經(jīng)由供貨方轉(zhuǎn)向了收貨方;第二，對(duì)于已經(jīng)出售的商品，企業(yè)不再擁有該商品的所有權(quán);第三，企業(yè)售出商品的收益應(yīng)該是確定的;第四，凡是能夠進(jìn)行核算的，無(wú)論是未發(fā)生的交易還是已經(jīng)發(fā)生的交易均算作企業(yè)的收益[2]。
　　符合以上條件的交易行為，具體的收入時(shí)間可以按照以下方式確定：第一，托收承付方式的商品，雖然企業(yè)已經(jīng)與供貨方簽訂了合同，但是收入確認(rèn)時(shí)間以收貨方收到商品，辦理完接收手續(xù)的時(shí)間為準(zhǔn);通過(guò)預(yù)收款方式售出的商品，收入確定時(shí)間為商品發(fā)出之時(shí);對(duì)于需要收貨方檢驗(yàn)、安裝的商品，一般以收貨方對(duì)商品進(jìn)行檢驗(yàn)、安裝之后為準(zhǔn)，而對(duì)于安裝過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單的產(chǎn)品，在商品發(fā)出之時(shí)就可以認(rèn)定為企業(yè)的收入;而一些通過(guò)商品清單的方式委托代銷的商品，在收貨方收到清單的時(shí)候就可以認(rèn)定為是供貨方的收入。
　　綜合以上因素我們可以得出以下結(jié)論，供熱企業(yè)的采暖費(fèi)收入應(yīng)該因不同地區(qū)的供熱期而定，在計(jì)算財(cái)稅額度的時(shí)候，可以將采暖期的收入均勻分配到每一個(gè)納稅期，按照時(shí)間來(lái)計(jì)算繳稅額度。供熱企業(yè)銷售的主要為熱量，當(dāng)供熱企業(yè)對(duì)于熱量不再具有控制權(quán)的時(shí)候，即可以認(rèn)定企業(yè)獲得了收入。
　　（二）要依據(jù)會(huì)計(jì)操作中的相關(guān)規(guī)定
　　我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，范圍≥50%且≤95%表示很可能，在這個(gè)方面，稅法的中的收入確認(rèn)條件與其有相似性，兩者之間基本可以通用。上述兩者都必須在“實(shí)質(zhì)重于形式”以及“責(zé)權(quán)發(fā)生制”的前提之下實(shí)現(xiàn)，兩者的唯一的不同之處就是《國(guó)稅法》中有相關(guān)規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)收益沒(méi)有進(jìn)入供熱企業(yè)的前提下，這部分的收入依然可以算作是企業(yè)收入，需要交納企業(yè)所得稅。
　　稅法中有規(guī)定，“銷售合同已經(jīng)簽訂的前提下”，要根據(jù)企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益的幾率來(lái)判定收入是否屬于企業(yè)當(dāng)期的收入，這樣的規(guī)定主要是考慮到了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上不涉及國(guó)家政府的利益[3]。
　　例如：某供熱企業(yè)在2017年有100萬(wàn)的收入沒(méi)有計(jì)入企業(yè)的盈利范圍中，也就可以判定企業(yè)與這項(xiàng)收入無(wú)關(guān)，按照規(guī)定，著100萬(wàn)的采暖費(fèi)用在短期內(nèi)可以不計(jì)入企業(yè)的收入之中，但是在財(cái)稅額度的計(jì)算中卻要將其納入其中。
　　供熱企業(yè)的主要工作是向用戶供給熱量，只有在特殊情況下才能不計(jì)入企業(yè)的確認(rèn)收入范圍內(nèi)。所謂的特殊情況具體可以包含以下兩種：第一，企業(yè)銷售的熱量產(chǎn)品在規(guī)格、質(zhì)量、品格等方面與用戶存在爭(zhēng)議，而且后續(xù)沒(méi)有開展有效的彌補(bǔ)工作，并且企業(yè)需要承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，這部分收入就可以不計(jì)入企業(yè)收益，主要原因是企業(yè)商品的所有權(quán)可以認(rèn)定未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此不需要計(jì)入企業(yè)收入。第二，供熱企業(yè)在向用戶提供服務(wù)的過(guò)程中，自身存在一定的問(wèn)題，銷售報(bào)酬和承擔(dān)商品風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)象不夠明確，缺乏銷售主體，收入所屬無(wú)法被確認(rèn)。
　�。ㄈ�）供熱企業(yè)采暖費(fèi)核算的需注意的問(wèn)題
　　現(xiàn)有的供熱企業(yè)在一定程度上也可以被認(rèn)定為熱力生產(chǎn)企業(yè)，主要是通過(guò)換熱機(jī)組將熱力發(fā)送到熱力管網(wǎng)中。通過(guò)通熱管道這個(gè)途徑，向各供熱單元發(fā)送熱能，并通過(guò)溫度轉(zhuǎn)化的方式將熱力輸送到終端用戶的家中，進(jìn)而完成供熱公司的熱能產(chǎn)品轉(zhuǎn)化成用戶家中的溫度的商品轉(zhuǎn)換[4]。而和其他零售企業(yè)不同，供熱企業(yè)向用戶收取的采暖費(fèi)主要具有以下特點(diǎn)：一是供熱企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和行業(yè)自身都存在一定的特殊性，供熱企業(yè)向用戶銷售熱能主要是采用預(yù)收款的方式來(lái)進(jìn)行的。也就是說(shuō)，在供熱期正式開始之前，供熱企業(yè)就要提前計(jì)算出一個(gè)供熱期內(nèi)的成本，并向用戶收取相應(yīng)的費(fèi)用，而供熱期結(jié)束后，供熱企業(yè)要針對(duì)剛剛過(guò)去的供熱期的供熱成本進(jìn)行核算，并結(jié)合企業(yè)的預(yù)收款計(jì)算出企業(yè)的收益。二是供熱企業(yè)的成本還會(huì)與當(dāng)年的溫度變化等外部環(huán)境掛鉤。在我國(guó)，判斷供熱企業(yè)的服務(wù)是否達(dá)標(biāo)的一個(gè)十分重要的標(biāo)準(zhǔn)就是用戶家中的溫度是否達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，而如果當(dāng)年溫度較低，供熱企業(yè)的成本就會(huì)相應(yīng)的提高，除此之外，供熱管道故障、服務(wù)時(shí)間存在差異等也都會(huì)影響供熱企業(yè)的成本，這些都需要在一年的供熱期結(jié)束之后集中進(jìn)行核算。盡管在以上情況下，可能出現(xiàn)用戶所交供熱費(fèi)高于企業(yè)成本的情況，但是供熱企業(yè)普遍屬于公共服務(wù)的范疇之內(nèi)，用戶會(huì)獲得退費(fèi)的概率也極小。第三，供熱企業(yè)預(yù)收的采暖費(fèi)需要作為企業(yè)的收入分?jǐn)偟礁鱾�(gè)納稅期，因此供熱企業(yè)的收入也需要分析進(jìn)行確認(rèn)。
　�。ㄋ模┕�熱企業(yè)采暖費(fèi)核算的基本流程
　　采暖期正式開始之前，企業(yè)要根據(jù)會(huì)計(jì)的預(yù)算結(jié)果向用戶收取取暖費(fèi)，在充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、稅收收入的基礎(chǔ)上確定企業(yè)的收入：
　　在會(huì)計(jì)處理方面：借：應(yīng)收采暖費(fèi)-預(yù)計(jì)收取采暖費(fèi)-企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。貸：遞延收益-非居民供暖成本-居民供暖成本。
　　根據(jù)納稅期對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行確認(rèn)：2017年4月：借：遞延收益-非居民供暖成本-居民供暖成本;貸：熱量供給收入-企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本-各項(xiàng)稅費(fèi)支出。2014年5月開始，將需要繳稅分?jǐn)偟奖灸甓雀鱾�(gè)納稅期中，直至2017年10月開始，各地陸續(xù)進(jìn)入供暖季，進(jìn)入下一個(gè)核算年度[5]。
　　三、結(jié)語(yǔ)
　　綜上所述，信息時(shí)代，知識(shí)的更新速度也越來(lái)越快，企業(yè)的管理方式也在不斷地更新，但是在此過(guò)程中，無(wú)論是哪個(gè)行業(yè)，都需要考慮財(cái)稅處理的問(wèn)題，甚至可以說(shuō)，企業(yè)能否處理好財(cái)稅問(wèn)題，將直接決定企業(yè)的命運(yùn)。以往，由于供暖企業(yè)無(wú)論是在收入上還是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式上都存在一些特殊的問(wèn)題，導(dǎo)致供暖企業(yè)的財(cái)務(wù)核算也一直存在問(wèn)題。通過(guò)對(duì)以往供暖企業(yè)在財(cái)稅問(wèn)題處理上總結(jié)的一些經(jīng)驗(yàn)以及出現(xiàn)的一些問(wèn)題進(jìn)行分析，逐步形成了一套帶有中國(guó)特色的供暖企業(yè)財(cái)稅處理管理模式。雖然在實(shí)際應(yīng)用這套模式的過(guò)程中還存在很多的問(wèn)題，但是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，管理方式的不斷進(jìn)步，供暖企業(yè)的財(cái)稅管理模式也會(huì)在不斷創(chuàng)新中走向成熟，進(jìn)而更好地推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。供暖企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，在保證自身利益的前提下，能更好地服務(wù)于用戶。
　　參考文獻(xiàn)：
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　　[4]江億.北方采暖地區(qū)既有建筑節(jié)能改造問(wèn)題研究[J].中國(guó)能源，2011，33（09）：6-13+35.
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