摘 要：金融業(yè)涉及銀行，保險，證券等行業(yè)，業(yè)務(wù)范圍廣且復(fù)雜，稅制改革前，金融機(jī)構(gòu)既要承擔(dān)外部貨物和勞務(wù)所發(fā)生的增值稅，又要承受以包含成本和費(fèi)用的營業(yè)額為基礎(chǔ)計算的營業(yè)稅，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，營改增后統(tǒng)一繳納增值稅。本文對營改增對金融業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行簡要分析，并提出建議和解決措施，以期能夠?qū)�金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有一定意義。
　　關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；金融業(yè)；業(yè)績
　　一、研究背景
　　金融業(yè)是營業(yè)稅的主要稅源，稅收本該與國民經(jīng)濟(jì)增速大致相當(dāng)。但據(jù)統(tǒng)計，稅收的增速達(dá)到了國民經(jīng)濟(jì)增速的兩倍，每年的增長率超過20%，若繼續(xù)采用增值稅和營業(yè)稅相結(jié)合的稅制結(jié)構(gòu)，必將影響我國企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，因而營改增是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，由于自身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，而且國際上沒有足夠的改革經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，因而成為“營改增”中最難的關(guān)卡。在營業(yè)稅和增值稅并行的稅制下，切斷了增值稅抵扣鏈條，不利于金融業(yè)的健康發(fā)展。而營改增后核算內(nèi)容與方式都變得復(fù)雜，給企業(yè)的會計核算帶來了很大影響。
　　二、我國金融業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀
　�。ㄒ唬┒愂真湕l斷裂，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重
　　在營改增前，幾乎所有的金融業(yè)務(wù)都繳納營業(yè)稅，因而一方面金融機(jī)構(gòu)購買商品和服務(wù)時成為了增值稅和營業(yè)稅的最終負(fù)擔(dān)者，抵扣鏈條在制造業(yè)和金融服務(wù)業(yè)間的斷裂加重了金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面在絕大部分業(yè)務(wù)上，金融企業(yè)賣出產(chǎn)品和提供服務(wù)時，不允許扣除前面環(huán)節(jié)所發(fā)生的稅費(fèi)。
　�。ǘ�）稅負(fù)過重影響金融市場國際接軌
　　金融業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，金融業(yè)的流轉(zhuǎn)稅包括營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、印花稅，綜合在內(nèi)后，金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅綜合率超過了5.5%，在國內(nèi)來看，要遠(yuǎn)高于建筑安裝、郵電通信等行業(yè)3%的營業(yè)稅稅率，另一方面在國外，大多數(shù)國家對金融服務(wù)業(yè)都施行免稅或增值稅的征稅方式，國外金融機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于國內(nèi)金融業(yè)，營業(yè)稅制結(jié)構(gòu)下，過高的稅收負(fù)擔(dān)極大的阻礙了我國金融業(yè)與國際市場的接軌。
　�。ㄈ�）內(nèi)部稅負(fù)失衡限制金融業(yè)務(wù)發(fā)展
　　在現(xiàn)行的營業(yè)稅制下，金融機(jī)構(gòu)貸款給社會團(tuán)體和自然人，對取得的利息收入要按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，而通過同業(yè)拆借、債券以及在非金融機(jī)構(gòu)存款獲得的利息收入?yún)s享有稅收優(yōu)惠政策，不需要繳納營業(yè)稅。這種政策形式下，金融機(jī)構(gòu)出于避稅的考慮，勢必更多的通過同業(yè)拆借獲得利息收入，而減少對社會團(tuán)體和自然人的貸款。營業(yè)稅計稅范圍的不合理及內(nèi)部稅負(fù)的差異性在一定層面上降低了金融業(yè)資金運(yùn)用的效率，阻礙了行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。鑒于以上諸多原因，金融業(yè)“營改增”已是我國稅制改革的必然趨勢。
　　三、營改增對金融業(yè)的影響
　�。ㄒ唬�會計核算
　　營業(yè)稅和增值稅雖然同屬與流轉(zhuǎn)稅，但是兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，在會計記錄上也是差別很大。營業(yè)稅制下，企業(yè)只需要設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅這一個二級科目，營業(yè)稅根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額進(jìn)行核算，只需要在營業(yè)稅計提和繳納環(huán)節(jié)通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅和營業(yè)稅金及附加兩個會計科目進(jìn)行核算登記，營改增之后，會計核算范圍變得更加廣泛，核算科目也大幅增加，核算方式也變得更為復(fù)雜，購進(jìn)時所交的增值稅登記在進(jìn)項稅額這個專欄內(nèi)核算，出售時登記在銷項稅額專欄，存貨發(fā)生毀損不能抵扣時，還要在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出一欄中進(jìn)行登記，會計登記工作較營改增以前變得更為復(fù)雜，工作量大幅增加。
　�。ǘ�）產(chǎn)品定價
　　金融業(yè)營改增后，征稅范圍有了顯著不同，這些變化直接對公司產(chǎn)品的定價造成影響。比如在原來營業(yè)稅制下，金融機(jī)構(gòu)間的同業(yè)拆借資金產(chǎn)生的利息是免征營業(yè)稅的，在增值稅制下，這部分利息收入需要繳納增值稅，而依照規(guī)定，只有金融同業(yè)拆借業(yè)務(wù)中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，貸款產(chǎn)生的利息收入不能抵扣，這顯然提高了融資成本，資金出借方為了保證利潤，必然要將所繳納的增值稅轉(zhuǎn)嫁給資金的融入方，同業(yè)資金的利率較之前勢必會有提高。資金的融入方為了保證自己的收益，又要提高理財產(chǎn)品的價格，而各類理財產(chǎn)品，譬如買入基金的客戶大部分不是增值稅一般納稅人，無法進(jìn)行增值稅抵扣，理財產(chǎn)品價格的提高勢必擠占了客戶原有的利潤空間，很有可能使客戶轉(zhuǎn)為購買其他機(jī)構(gòu)的理財產(chǎn)品。
　　（三）企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)
　　營改增后，金融企業(yè)需要適應(yīng)增值稅的管理要求，對企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。原來大而全的內(nèi)部組織在營改增后面臨是否保留或外包的選擇。由于歷史原因，機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織和服務(wù)大而全，金融機(jī)構(gòu)不單單要設(shè)計提供金融產(chǎn)品，所使用IT產(chǎn)品的采購以及安保、食宿等后勤保障業(yè)務(wù)，人力資源管理等幾乎都需要由機(jī)構(gòu)自身承擔(dān)，由于這些服務(wù)不少并沒有交易對手方，因此營改增后，這些業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本并不能進(jìn)行抵扣，這勢必會給機(jī)構(gòu)帶來沉重的負(fù)擔(dān)，這些服務(wù)耗費(fèi)了機(jī)構(gòu)大量的人力物力財力，卻沒有增值稅的抵稅效益，將對金融機(jī)構(gòu)的核心競爭業(yè)務(wù)比如各種理財產(chǎn)品的設(shè)計帶來不利影響，弱化核心競爭力。
　�。ㄋ模┢髽I(yè)采購
　　在營業(yè)稅制下，銀行、證券公司以及保險機(jī)構(gòu)采購電子設(shè)備、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)在選擇供應(yīng)商時主要依據(jù)是價格。而營改增后，供貨商資質(zhì)的不同，采購和結(jié)算方式的差異都會對采購機(jī)構(gòu)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。例如，營改增后供貨商為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人會影響采購企業(yè)的進(jìn)項稅額，從而影響企業(yè)的稅負(fù)水平。通常情況下，營改增會促使企業(yè)更多的選擇從具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的供貨商處購進(jìn)產(chǎn)品和服務(wù)從而獲得進(jìn)項稅額抵扣利益。
　　四、針對營改增產(chǎn)生問題的措施
　�。ㄒ唬�業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)
　　鑒于營改增后增值稅核算變得更為復(fù)雜，會計科目較營業(yè)稅有較大區(qū)別，相關(guān)的財會人員對于增值稅業(yè)務(wù)比較陌生，在這種情況下，企業(yè)可以聘請其他增值稅應(yīng)稅行業(yè)的有經(jīng)驗(yàn)的會計人員對本單位財會人員進(jìn)行培訓(xùn)，并對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬測試，還可以以知識競賽的形式設(shè)置獎品頒發(fā)獎狀以此來調(diào)動員工學(xué)習(xí)的積極性。通過這種方式來實(shí)現(xiàn)會計部門在營改增變革下的平穩(wěn)過渡。

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