摘 要：隨著煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營體制的推進和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制是煤炭企業(yè)在市場競爭中不得不面對的問題。本文在分析煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度重要意義的基礎上，結合當前我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制過程的各個方面，對全面加強煤炭企業(yè)內(nèi)部控制提出了一些意見。
　　關鍵詞：煤炭企業(yè)；內(nèi)部控制
　　煤炭行業(yè)是我國國民經(jīng)濟中的重要行業(yè)，由于其經(jīng)營對象的特殊性，其管理也存在與其他行業(yè)不同的地方。內(nèi)部控制作為改善企業(yè)經(jīng)營效益的管理機制，其在企業(yè)實施的效果是顯著的，煤炭企業(yè)要實現(xiàn)合理開發(fā)與利用資源及可持續(xù)發(fā)展的目標，需要認真做好內(nèi)部控制工作，根據(jù)自身實際，建立健全內(nèi)部控制體系并積極付諸實施。
　　一、煤炭企業(yè)加強內(nèi)部控制的意義
　　煤炭企業(yè)作為經(jīng)濟能源的提供者，是我國經(jīng)濟和社會良好運行的基礎，煤炭企業(yè)不僅要應對外部環(huán)境的挑戰(zhàn)，還需要重視企業(yè)內(nèi)部管理的完善。因此，做好內(nèi)部控制工作，對保證煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。第一，保護煤炭資源和企業(yè)財產(chǎn)物資；第二，提高會計資料的正確性和可靠性；第三，加強國家對煤炭企業(yè)的宏觀控制；第四，保證安全生產(chǎn)，提高煤炭經(jīng)營效率。
　　二、我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制環(huán)境基礎依然薄弱
　　作為內(nèi)部控制五要素之首，良好的實施環(huán)境是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的基礎。首先，從控制氛圍來說，很多煤炭企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制的認識不深刻，僅以內(nèi)部控制制度建設作為實施的成果比較片面，內(nèi)部控制目標不明晰，缺少從戰(zhàn)略的角度認識內(nèi)控，不重視企業(yè)的長遠發(fā)展，經(jīng)營觀念比較粗放。管理者的輕視也使得下屬員工面對不熟悉的內(nèi)部控制活動無所適從，影響了制度的執(zhí)行以及實施。其次，很多煤炭企業(yè)的通病是企業(yè)組織及治理結構的問題。煤炭企業(yè)國有的較多，其董事、監(jiān)事、經(jīng)理層職責與權利交叉不明的問題普遍存在，制衡機制不明顯，內(nèi)部人控制等問題始終得不到解決，從而嚴重制約了內(nèi)部控制制度的運行，使內(nèi)部控制缺乏有效地監(jiān)督制約機制，很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部問題。
　�。ǘ�）風險管理與控制缺乏全面性和及時性
　　煤炭企業(yè)屬于高危行業(yè)，不僅在于其產(chǎn)品，更在于其經(jīng)營過程。以往的煤炭安全事故充分說明了這一點。很多煤炭企業(yè)風險預警及評估機制存在不完整、不科學性，其表現(xiàn)具體有：一是對企業(yè)經(jīng)營風險評估不夠全面，大多將重點放在財務風險的估計與防范上，而對于非財務的風險估計不夠，而造成企業(yè)重大損失的往往是這些非財務風險，從而不能及時對風險做好預測，以便有效地采取應對的措施；二是風險預警不及時，存在很大的滯后性，不能走在市場的前面發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能面臨的風險，不利于企業(yè)管理層作出正確的經(jīng)濟決策及實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的終極目標。
　�。ㄈ�）內(nèi)部控制機制不完善
　　為了確保內(nèi)部控制有效進行，煤炭企業(yè)大都制定了各種措施和程序，一般包括授權和批準、職責劃分、設計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩�措施、獨立的檢查和評價等。但在組織機構控制、授權批準控制、預算控制、風險控制、報告制度控制等許多重要環(huán)節(jié)上，還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機制。當前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。
　　三、提高煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的意見
　　基于當前我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及內(nèi)部控制之于企業(yè)最終目標的重要作用，煤炭企業(yè)必須要轉(zhuǎn)變現(xiàn)有狀況，采取積極的措施來強化內(nèi)部控制活動的實施。
　�。ㄒ唬┩晟破髽I(yè)內(nèi)部控制運行環(huán)境
　　內(nèi)部控制的順利實施需要良好的內(nèi)部控制環(huán)境作為基礎。首先，企業(yè)內(nèi)部控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而管理層的重視與深刻的認識是決定內(nèi)部控制成效的關鍵，所以煤炭企業(yè)要從管理層開始，充分認識內(nèi)部控制的意義與內(nèi)涵，依據(jù)企業(yè)實際，確立明確的內(nèi)部控制目標與程序，重視內(nèi)部控制體系建設，并積極向下屬員工傳達企業(yè)內(nèi)部控制意識，統(tǒng)一思想，群策群力，引導員工主動參與到企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設與具體活動的實施中來。其次，以完善企業(yè)治理機構為契機，合理設置董事會、監(jiān)事會結構、選任管理層，處理好權利與職責的關系，堅決杜絕內(nèi)部控制人等公司治理問題的出現(xiàn)，建立起順暢的授權、行權機制，明確各級責任，防止權利交叉與空白，加強管理與控制，為內(nèi)部控制提供良好的運行環(huán)境。
　�。ǘ�）加強風險控制，做好風險評估與預警工作
　　煤炭企業(yè)受經(jīng)濟環(huán)境與煤炭資源數(shù)量的制約比較大，面臨的經(jīng)營風險和資金流動風險較大，建立有效的風險管理體系與程序是必要的，也符合內(nèi)部控制的要求。煤炭企業(yè)的風險管理就是按企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風險分析技術，找出業(yè)務風險點，并采取恰當?shù)姆椒ń档惋L險。在具體實施上，第一，企業(yè)應做到全面評估既有風險與預期風險，在風險分類上進一步細化其風險類別，擴大其風險內(nèi)容的覆蓋范圍，充分考慮非財務風險對企業(yè)經(jīng)營的影響。第二，規(guī)范風險評價體系，對本企業(yè)風險因素進行認真調(diào)研，從而選擇合理的風險評價指標來全面評價風險。
　�。ㄈ�）加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督
　　煤炭企業(yè)內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關執(zhí)行結果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標。同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立，為改進控制制度提供建設性建議，使企業(yè)達到所需要的內(nèi)部控制水平服務。
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