摘要：本文擬通過對(duì)個(gè)人所得稅的功能和制度分析，提出對(duì)個(gè)人所得稅的改革建議以鼓勵(lì)民眾加大高等教育支出。
　　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；高等教育；綜合所得稅；家庭申報(bào)
　　1 我國個(gè)人所得稅的歷史沿革與現(xiàn)狀
　　我國的個(gè)人所得稅法制定于1980年，最初的個(gè)人所得稅全年稅額只有10余萬元，可以說在我國財(cái)政收人中的比重幾乎可以忽略不計(jì)。到了1993年個(gè)人所得稅制改革時(shí)全年收入額也只有40多億元。1994年實(shí)施新稅制，個(gè)人所得稅收入開始逐年迅速增長，當(dāng)年為72.7億元，但到2004年個(gè)人所得稅收入已經(jīng)達(dá)到了1737.1億元，為全國第四大稅種。2005年個(gè)人所得稅收入歷史性的突破了2000億元，2005年《個(gè)人所得稅法》修訂后，個(gè)人所得稅的稅收收入不僅沒有減少，2007年則達(dá)到了3184億元，對(duì)緩解的國家財(cái)政緊張狀況發(fā)揮了十分重要的作用。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革開放進(jìn)一步深人和擴(kuò)大，以及中國加人WTO后必然引發(fā)的經(jīng)濟(jì)格局和收人格局的變化，個(gè)人所得稅無論在法規(guī)上還是征管上都暴露出不少問題。從有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)來看， 2001年在我國的7萬億元存款中，不足20%的富人占有80%的存款，而他們繳納的個(gè)人所得稅卻不足10%。2006年實(shí)行個(gè)人所得稅高收入者申報(bào)制度，但從已申報(bào)人員的結(jié)構(gòu)上看，仍然由工薪階層“唱主角”，私企老板、自由職業(yè)者和體工商戶僅占少數(shù)，而被列為高收入人群相對(duì)集中的行業(yè)，申報(bào)人數(shù)也相對(duì)較少。
　　2 以促進(jìn)高等教育為視角評(píng)析國外個(gè)人所得稅改革
　　2.1美國的主要做法
　　美國個(gè)人所得稅法中的納稅人還可以區(qū)分為單身申報(bào)納稅人、己婚聯(lián)合申報(bào)納稅人、戶主等多種類型，不同類型的納稅人的稅務(wù)待遇有一些差別。在個(gè)人所得稅制度和運(yùn)行機(jī)制方面，當(dāng)今的美國比較完善且具有代表性，采用綜合稅制申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。一個(gè)人在本年度內(nèi)，各種渠道所得的收入，均匯總為當(dāng)年收入總額，扣除個(gè)人（家庭）成本費(fèi)用、個(gè)人免稅及家庭生計(jì)等必須支出項(xiàng)目之后，根據(jù)凈額劃分不同檔次，分別按超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行所得稅征收。
　　1、稅前的扣除范圍設(shè)定了較寬泛的標(biāo)準(zhǔn)。美國的個(gè)人所得稅主要是從家庭收入的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和人口構(gòu)成及從事行業(yè)等因素進(jìn)行權(quán)衡，其個(gè)人所得稅首先減除免稅部分和抵稅部分，然后根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行征稅。從實(shí)踐中看，在美國中低層階級(jí)的家庭，孩子較多或者老人較多的家庭，會(huì)得到政府許多的稅收優(yōu)惠。美國對(duì)于家庭生計(jì)等扣除項(xiàng)目還制定了具體實(shí)施細(xì)則，例如，聯(lián)邦所得稅法規(guī)定，本科生獎(jiǎng)學(xué)金和研究生獎(jiǎng)學(xué)金都屬于免稅收入；由雇主或法律要求的教育開支，如法律和醫(yī)學(xué)繼續(xù)教育，可以免稅。在1986年的《稅制改革法》中，國會(huì)對(duì)《國內(nèi)稅法》第117款作了如下修正，一是只有那些申請(qǐng)學(xué)位的學(xué)生可以將獎(jiǎng)學(xué)金或者研究生獎(jiǎng)學(xué)金排除在總收入之外，其他學(xué)生，如博士后學(xué)生，則必須為他們獲得的補(bǔ)助金納稅。二是作為教學(xué)、研究或其他服務(wù)補(bǔ)償?shù)莫?jiǎng)學(xué)金或者研究生獎(jiǎng)學(xué)金不能從收入中扣除。
　　2、在社會(huì)保障體系下，如果一個(gè)孩子的父母殘廢、退休或患病，他就可以獲得社會(huì)救濟(jì)金，但他的年齡必須在18歲以下或是一個(gè)18—21歲的學(xué)生，所有的社會(huì)保障救濟(jì)金（包括學(xué)生救濟(jì)金）都是免稅的。
　　3 完善我國個(gè)人所得稅、鼓勵(lì)高等教育支出
　　3.1征收范圍的完善
　　總體上看，個(gè)人所得稅的征收范圍是相當(dāng)廣泛的，不僅包括周期性所得，還包括偶然所得；不僅包括以貨幣表現(xiàn)的工資薪金所得、營業(yè)所得、財(cái)產(chǎn)所得等，還包括具有相同性質(zhì)的實(shí)物所得和福利收人；不僅包括正常交易所得，還包括可推定的勞務(wù)所得�？傊�，為稅收公平和反映納稅能力起見，將一切能夠給納稅人帶來物質(zhì)利益和消費(fèi)水平提高的貨幣和非貨幣收益均納人個(gè)人所得稅的征收范圍。由于分類征收過于復(fù)雜，居民收入的巨大差距往往不是由工資、勞務(wù)等勞動(dòng)收入造成的。在征收時(shí)，不再將收入分為11類，而是將所有收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得兩大項(xiàng)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)每項(xiàng)進(jìn)行分類以確定起征點(diǎn)。具體做法是：對(duì)納稅人經(jīng)常性的收人，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，可采取綜合征收。對(duì)非經(jīng)常性的收人，如利息、股息等，可采取分項(xiàng)征收。屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算，屬于綜合征收的項(xiàng)目也只就這一部分進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算。累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)中，設(shè)置較高的起征點(diǎn)，擴(kuò)大各層之間差距，減少級(jí)，降低各層的稅率，盡量減少勞動(dòng)人民的賦稅。
　　3.2扣除項(xiàng)目的增加與區(qū)別化，鼓勵(lì)高等教育支出
　　雖然我國實(shí)行的教育稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展起到了一定的作用， 但這畢竟是輔助性措施， 要根本上解決教育發(fā)展的滯后， 必須從加大財(cái)政投入著手。在目前教育投入財(cái)力有限的前提下，通過稅收優(yōu)惠促進(jìn)高等教育的發(fā)展不失為權(quán)宜之計(jì)。目前，中國個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目考慮的因素過少，扣除額過小。隨著我國各項(xiàng)改革的深人，個(gè)人的社會(huì)保障、子女教育和個(gè)人的再教育、醫(yī)療費(fèi)用、購買住房的費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用等，都是個(gè)人的大筆開支。結(jié)合本文主題，我們以教育方面為例進(jìn)行生計(jì)扣除額的說明，進(jìn)行“一減一增”。隨著社會(huì)物價(jià)水平的不斷提高，受教育者的教育成本不斷增加，使一些來自貧困家庭的高校學(xué)生面臨失學(xué)的危機(jī)，國家為了扶持這些弱勢(shì)群體，相應(yīng)制定了一些稅收優(yōu)惠政策，使他們能夠完成自己的學(xué)業(yè)。比如對(duì)各商業(yè)銀行開辦國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)，免征國家助學(xué)貸款利息收入而應(yīng)交納的營業(yè)稅；對(duì)靠自己勤勞雙手完成學(xué)業(yè)的勤工儉學(xué)學(xué)生取得的勞務(wù)收入免征營業(yè)稅；對(duì)省級(jí)人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎(jiǎng)學(xué)金，免征個(gè)人所得稅等。適當(dāng)增加受高等教育個(gè)人的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，一是對(duì)個(gè)人教育投入實(shí)行直接稅收優(yōu)惠，提高個(gè)人所得稅中的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。二是可以考慮將學(xué)生學(xué)費(fèi)納入其家長的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除范圍。
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