摘要：眾所周知，在我國社會經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快的背景下，財稅體制改革活動也在逐步推進。營改增政策全面推行從宏觀角度上來說對降低企業(yè)稅負(fù)壓力是非常重要。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)人員必須深刻認(rèn)識到營改增的相關(guān)條款與要求，同時掌握增值稅業(yè)務(wù)處理要點，以更好的推動營改增政策的落實。本文即在分析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實施營改增意義的基礎(chǔ)之上，對營改增政策中與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅處理相關(guān)的政策條款作出了簡要闡述，最后結(jié)合實際案例，系統(tǒng)分析了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用增值稅稅率下的相關(guān)業(yè)務(wù)處理方法，望能夠引起業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注與重視。
　　關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)；營改增；增值稅；業(yè)務(wù)處理
　　就我國而言，房地產(chǎn)開發(fā)是國民經(jīng)濟體系中非常重要的產(chǎn)業(yè)之一，歷來備受各方人員的重視。在我國近年來稅收體制改革的背景下，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)人員，必須深刻認(rèn)識到營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所產(chǎn)生的影響與意義，并掌握新稅制下增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法，以更好的滿足房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計處理的特殊性要求。
　　一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實施營改增意義
　　在營業(yè)稅改征增值稅的稅收體制改革背景下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)踐行營改增制度能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理效率，還對合理控制稅負(fù)有重要意義。
　　二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增政策條款
　　在營業(yè)稅改征增值稅的稅收體制改革模式下，與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)處理相關(guān)的條款主要包括以下三點：第一，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增收增值稅應(yīng)實施分類管理模式。分類管理應(yīng)當(dāng)以企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅銷售額為依據(jù)，通常將含本數(shù)年應(yīng)稅銷售額在500萬以上企業(yè)劃分為一般納稅人身份，500萬以下的企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人身份。尤其需要注意的是，條款中規(guī)定的若年應(yīng)稅銷售額未超標(biāo)，但企業(yè)具備健全的會計核算方法，稅務(wù)資料詳實且完整，同樣可作為一般納稅人身份進行申報與處理；第二，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增收增值稅應(yīng)采取差異化計稅方法。對于一般納稅人身份，適用計稅方法為一般計稅法，而對于小規(guī)模納稅人身份，適用計稅方法則為簡易計稅法。此環(huán)節(jié)中還需要引起重視的是：對于一般納稅人身份的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，若房地產(chǎn)項目為自行開發(fā)且自行銷售，則同樣可申報按照簡易計稅法進行處理；第三，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅納稅申報應(yīng)采取屬地預(yù)繳與機構(gòu)地申報的工作模式。
　　三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)處理
　　以某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例，該企業(yè)為一般納稅人，于2016年1月以競標(biāo)方式獲取某商品房開發(fā)項目用地許可，規(guī)劃可銷售面積為1.2萬m?，土地價款支付總額為3000萬元，于2016年3月開工建設(shè)。2016年6月項目符合預(yù)售條件并進行預(yù)售，6月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）鋼材采購：采購總量50t，總價款15.0萬元，增值稅稅額2.55萬元，付款方式為存款；（2）商品混凝土采購：總價款10.0萬元，增值稅稅額0.3萬元，付款方式為存款；（3）建筑施工單位工程款：總價款500.0萬元，增值稅稅額55.0萬元，付款方式為存款；（4）商品房預(yù)售收入：總收入1000.0萬元，預(yù)售面積800.0m?。
　　（一）在鋼材采購、商品混凝土采購以及建筑施工單位工程款項支付等相關(guān)業(yè)務(wù)中，可按照增值稅專用發(fā)票開具金額，借計“開發(fā)成本—建筑安裝”（525.0萬元）以及“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”（57.85萬元），貸計“銀行存款”（582.85萬元）。
　�。ǘ�）在有關(guān)商品房預(yù)售收入1000.0萬元業(yè)務(wù)的處理中，考慮到預(yù)收款自收取至最終實現(xiàn)的周期較長，因此可以考慮通過差額處理或全額處理的方式進行入賬。具體處理方法如下：
　　差額處理法是指以6月所取得商品房預(yù)售收入1000.0萬元全額計稅收入，對當(dāng)月可抵減土地價款進行直接抵減，在此基礎(chǔ)之上計算實際增值稅銷項稅額并做相應(yīng)處理。即首先按照“總支付土地價款×預(yù)售面積÷總可售面積”的方式，計算6月計稅銷售額中可予以抵扣的購入土地價款，為240.0萬元。銷項稅金則按照該企業(yè)一般納稅人身份適用11.0%進行計算，即“（商品房預(yù)售收入-當(dāng)月可抵扣購進土地價款）÷（1+11.0%）×11.0%”，為75.31萬元。會計處理方法為：借計“銀行存款”（1000.0萬元），貸計“預(yù)收賬款”（924.69萬元）以及“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”（75.31萬元）。
　　全額處理法則是指以財務(wù)核算計稅收入對應(yīng)交稅金進行全額計算，當(dāng)月發(fā)生可抵減土地購入價款單獨進行處理，以反應(yīng)企業(yè)實際應(yīng)交稅金。即企業(yè)在獲取商品房預(yù)售收入時，會計處理方法為：借計“銀行存款”（1000.0萬元），貸計“預(yù)收賬款”（1000.0萬元）。在對銷項稅金進行計提時，直接按照11.0%的適用稅率進行計算，會計處理方法為：借計“預(yù)收賬款”（99.1萬元），貸計“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”（99.1萬元）。需要特別注意的一點是，在采用全額處理法進行業(yè)務(wù)處理時，直接按照企業(yè)所取得全額商品房預(yù)售收入以及稅率計算計提稅金，并未對當(dāng)月可扣減的土地價款進行處理，因此意味著稅金支出多且預(yù)售收入少。因此還需要對可抵扣稅金進行單獨處理。在此過程中，6月份可抵扣土地價款對應(yīng)稅金可按照如下方式計算“當(dāng)月可抵扣購進土地價款÷（1+11.0%）×11.0%”，為23.78萬元。因此，會計處理方法為：借計“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（土地價款抵扣）”（23.78萬元），貸計“預(yù)收賬款”（23.78萬元）。
　�。ㄈ�）在有關(guān)6月該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳增值稅業(yè)務(wù)的處理過程當(dāng)中，稅額的計算方法應(yīng)當(dāng)為：商品房預(yù)售收入÷（1+11%）×增值稅適用稅率3%，經(jīng)計算為27.03萬元。會計處理方法為：借計“應(yīng)交稅費—增值稅（已交）”（27.03萬元），貸計“銀行存款”（27.03萬元。同時，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)范，在教育費附加以及城建稅的繳納過程中，均按照所在地區(qū)的適用稅率進行計算，對于本房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，城建稅以及教育費附加的適用稅率均為7%，經(jīng)計算實際繳納金額應(yīng)當(dāng)為3.24萬元。會計處理方法為：借計“營業(yè)稅金及附加”（3.24萬元），貸計“應(yīng)交稅費”（3.24萬元）；同時，借計“應(yīng)交稅費”（3.24萬元），貸計“英航存款”（3.24萬元）。
　�。ㄋ模┰谟嘘P(guān)6月份該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于機構(gòu)所在地納稅申報業(yè)務(wù)的處理過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況對納稅申報增值稅額進行計算，實際應(yīng)申報增值稅額為銷項稅額折減進項稅額以及項目地預(yù)繳稅款后金額，經(jīng)計算為﹣9.59萬元，這部分金額可流轉(zhuǎn)至下期進行抵扣處理�？紤]到當(dāng)月增值稅額部分流轉(zhuǎn)至下期進行抵扣，故無需在本月城建稅及教育費附加進行處理。
　　四、結(jié)束語
　　房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)作為國民經(jīng)濟體系中的支柱性行業(yè)，其經(jīng)濟發(fā)展水平直接對整個國民經(jīng)濟的建設(shè)水平產(chǎn)生影響。營業(yè)稅改征增值稅作為我國當(dāng)前稅收體制進行結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施之一，不但能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理效率，還對合理控制稅負(fù)有重要意義。本文即在分析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實施營改增意義的基礎(chǔ)之上，對營改增政策中與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅處理相關(guān)的政策條款作出了簡要闡述，最后結(jié)合實際案例，系統(tǒng)分析了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用增值稅稅率下的相關(guān)業(yè)務(wù)處理方法，望能夠引起業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注與重視。
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