摘要：根據(jù)財(cái)政部規(guī)定，行政事業(yè)單位在年終時(shí)，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》（以下簡稱《單位內(nèi)部控制規(guī)范》）和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》規(guī)定編制能夠綜合反映本單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的報(bào)告。文章結(jié)合工作實(shí)踐對(duì)當(dāng)前縣級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)中存在的問題進(jìn)行分析，提出幾點(diǎn)可操作性的建議，力求對(duì)推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)在縣級(jí)行政事業(yè)單位全面落地以及提高內(nèi)控報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量起到一些參考作用。
　　關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)控報(bào)告 問題 建議
　　2017年1月25日，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（以下簡稱《管理制度》），對(duì)規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的編報(bào)行為，提高內(nèi)部控制報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部控制信息公開，推動(dòng)單位進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，具有現(xiàn)實(shí)意義。但目前，縣級(jí)行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境比較薄弱、內(nèi)控制度還不夠完善，一些單位對(duì)此項(xiàng)工作缺乏理解和認(rèn)識(shí)，多抱以敷衍應(yīng)付態(tài)度完成，直接影響了內(nèi)控報(bào)告編報(bào)質(zhì)量。本文結(jié)合工作實(shí)踐對(duì)縣級(jí)單位在編報(bào)過程中發(fā)現(xiàn)的問題展開分析，并就推進(jìn)縣級(jí)單位內(nèi)控建設(shè)和編報(bào)工作提出幾點(diǎn)建議。

一、縣級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作存在的問題

　�。ㄒ唬﹩挝粌�(nèi)控環(huán)境相對(duì)薄弱，單位內(nèi)部控制運(yùn)行情況總體評(píng)價(jià)結(jié)果不容樂觀
　　一是在內(nèi)控建設(shè)應(yīng)該有誰負(fù)責(zé)這一問題上，多數(shù)單位在存在模糊認(rèn)識(shí)，認(rèn)為由分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。《單位內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位內(nèi)部控制建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)就是“一把手”工程，如果領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)控建設(shè)無從談起。二是在內(nèi)控建設(shè)牽頭部門的問題上，部分單位認(rèn)為內(nèi)審部門應(yīng)該是牽頭部門，把組織實(shí)施部門與內(nèi)部評(píng)價(jià)與監(jiān)督部門混為一談，內(nèi)控設(shè)計(jì)存在缺陷。三是一些基層行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控知識(shí)理解存在偏差。認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)只是財(cái)務(wù)人員的事，把單位內(nèi)控建設(shè)和內(nèi)控報(bào)告完全交由財(cái)務(wù)人員去完成，而財(cái)務(wù)部門是基層單位主要職能部門，工作任務(wù)重，人手較少，有的為非專業(yè)人員，加之他們內(nèi)控知識(shí)水平有限且經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)內(nèi)控工作，多數(shù)會(huì)計(jì)人員表現(xiàn)出力不從心，難以勝任該項(xiàng)工作，只是應(yīng)付檢查等，多報(bào)以消極、被動(dòng)甚至抵觸的態(tài)度去完成，有的會(huì)計(jì)人員在編報(bào)過程中存在不按要求報(bào)送，隨意編造，未經(jīng)審核上報(bào)，代替單位負(fù)責(zé)人簽字等現(xiàn)象，單位內(nèi)控報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量不高。
　　（二）縣級(jí)單位內(nèi)控制度缺失，內(nèi)控報(bào)告編報(bào)內(nèi)容不完整
　　目前來看，多數(shù)縣級(jí)單位沒有編制業(yè)務(wù)流程圖，只有少數(shù)單位，有一些業(yè)務(wù)流程文件，但并不完整。普遍存在建設(shè)項(xiàng)目管理與合同管理的相關(guān)制度沒有開展。編報(bào)發(fā)現(xiàn)有些單位雖填列有相關(guān)的內(nèi)部管理制度，但卻不能提供相關(guān)的佐證材料予以支撐，內(nèi)控報(bào)告內(nèi)容的可信度較低。
　　其次，不相容崗位未有效分離，有少數(shù)單位采購、付款、驗(yàn)收、保管等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由會(huì)計(jì)一人全程辦理，而且缺乏相應(yīng)制衡措施，導(dǎo)致個(gè)別單位財(cái)務(wù)人員篡改、偽造原始憑證，貪污挪用公款長期未被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度執(zhí)行不到位，尤其是在一些小型基層單位，人員較少，單位領(lǐng)導(dǎo)一人說了算現(xiàn)象普遍，權(quán)力制約難以制度化或無法落實(shí)。另外，目前縣級(jí)行政事業(yè)單未建立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，沒有對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和管控，存在資產(chǎn)安全隱患。 三是信息化建設(shè)滯后。從目前各單位內(nèi)控進(jìn)展情況看，普遍處于建立和實(shí)施階段，信息化程度和管理水平較低。
　�。ㄈ�）縣級(jí)單位內(nèi)控組織不健全，監(jiān)督約束弱化，編報(bào)基礎(chǔ)不扎實(shí)
　　《管理制度》規(guī)定“單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)”。但縣級(jí)單位普遍內(nèi)控機(jī)構(gòu)不健全，缺乏有效監(jiān)督，評(píng)價(jià)不客觀，內(nèi)控建設(shè)難以有效推進(jìn)。一是多數(shù)縣級(jí)行政事業(yè)單位沒有開展基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，職能部門之間缺乏信息溝通，信息不對(duì)稱，導(dǎo)致有些單位上傳支撐材料與實(shí)際材料不一致或編造虛假內(nèi)部控制信息，評(píng)價(jià)不客觀。二是沒有監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，有些單位雖然設(shè)置了內(nèi)審部門，但不定員定崗，人員專業(yè)性不強(qiáng)，而且缺乏獨(dú)立性，無法正常開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作。另外，單位內(nèi)審部門與財(cái)政、審計(jì)部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)和信息共享，對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺乏有效評(píng)價(jià)，形同虛設(shè)。

二、對(duì)策及建議

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，營造良好的內(nèi)控環(huán)境
　　首先基層單位要廣泛宣傳、認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)控相關(guān)的政策制度，定期召開由單位一把手主持工作會(huì)議，開展培訓(xùn)課堂，組織全體人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高全體人員對(duì)內(nèi)控工作的理解和認(rèn)識(shí)。同時(shí)，建議財(cái)政部門加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，一是對(duì)單位一把手進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)專題培訓(xùn)，聘請(qǐng)有關(guān)專家授課，引起單位領(lǐng)導(dǎo)足夠重視；二是評(píng)選出好的典型案例，推廣經(jīng)驗(yàn)做法，組織單位相關(guān)人員進(jìn)行現(xiàn)場觀摩，經(jīng)驗(yàn)交流。例如通過建立QQ群，開設(shè)微課堂、進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)競答等形式，加大宣傳力度，提高全員參與內(nèi)控的積極性和主動(dòng)性，為內(nèi)控建設(shè)營造良好的實(shí)施環(huán)境。其次，單位要成立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組一把手任組長，指定牽頭部門（或崗位）和評(píng)價(jià)與監(jiān)督部門，明確職能部門和相關(guān)人員職責(zé)分工，構(gòu)建合理科學(xué)的組織架構(gòu)、工作機(jī)制。
　�。ǘ�）借助外力完善制度，推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)落地
　　內(nèi)控建設(shè)屬于新生事物，制度規(guī)范只有文字描述，沒有具體操作模板參照或借鑒，使基層單位內(nèi)控制度的參與者感到困惑，理不出頭緒，也無從著手。建議以政府購買服務(wù)為支撐，引入第三方機(jī)構(gòu)指導(dǎo)和協(xié)助單位完成制度建設(shè)。首先由制度頂層設(shè)計(jì)者，按照行政事業(yè)單位部門行業(yè)進(jìn)行歸類，設(shè)計(jì)出具有實(shí)操性、可復(fù)制、可推廣的不同類型內(nèi)控模板，建立信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。其次各單位選擇符要求的模板作為參照，結(jié)合本單位實(shí)際制定出一套便于操作的完整內(nèi)控體系。同時(shí)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)，把各項(xiàng)制度、流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)嵌入信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與信息技術(shù)無縫銜接，減少人為操控風(fēng)險(xiǎn)，讓權(quán)力在制度的“籠子”中安全運(yùn)行，提升內(nèi)部控制信息化建設(shè)。
　�。ㄈ�）制定內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)制定，建立監(jiān)督考核機(jī)制
　　一是堅(jiān)持問題導(dǎo)向，以評(píng)促建。行政事業(yè)單位內(nèi)部定期開展內(nèi)控自我評(píng)價(jià)，針對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的問題，制定措施及時(shí)改進(jìn)。其次，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控報(bào)告編報(bào)質(zhì)量檢查、督導(dǎo)，以內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)質(zhì)量“回頭看”為抓手，指導(dǎo)編報(bào)單位查漏補(bǔ)缺、糾偏整改，提高內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)質(zhì)量。二是注重實(shí)效，實(shí)行監(jiān)督考核機(jī)制。把單位內(nèi)控報(bào)告總體評(píng)價(jià)結(jié)果納入“一把手”政績考核，對(duì)“差評(píng)”單位的有關(guān)負(fù)責(zé)人實(shí)行“約談”；扣發(fā)單位全體人員精神文明獎(jiǎng)勵(lì)工資；核減單位當(dāng)年三公經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)。由審計(jì)部門列為審計(jì)內(nèi)容。
　　（四）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，提升職業(yè)道德修養(yǎng)
　　伴隨著人工智能與大數(shù)據(jù)分析的廣泛應(yīng)用，人工智能引入會(huì)計(jì)、審計(jì)等工作，做到全面審計(jì)，可以提取被審計(jì)單位的所有數(shù)據(jù)，海量數(shù)據(jù)處理技術(shù)實(shí)現(xiàn)了工作效率的高效而快捷。對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)、審計(jì)等工作帶來巨大沖擊，會(huì)計(jì)人員將面臨失業(yè)威脅。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)行為的處罰實(shí)行“禁入”制度，規(guī)定“不得再從事會(huì)計(jì)工作”。行業(yè)“黑名單”制度的推送加大了從業(yè)人員違規(guī)成本，從業(yè)人員職業(yè)道德從軟約束走向硬束。從而倒逼會(huì)計(jì)、審計(jì)以及內(nèi)控人員主動(dòng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和技能，自覺遵守法律法規(guī)以及職業(yè)道德。由此，縣級(jí)行政事業(yè)單位培養(yǎng)一支素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)過硬具備良好職業(yè)道德的專業(yè)技術(shù)人才隊(duì)伍，顯得尤為重要。一是提升現(xiàn)有的專業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，走出去，到高等院校，參加高層次的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，開闊視野，了解前沿理論知識(shí)。二是縣級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)要支持、鼓勵(lì)專業(yè)人員職稱、學(xué)歷晉升，促使其自我加壓，不斷充電，提升風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)能力。三是在崗位人員選配時(shí)，把好準(zhǔn)入關(guān)，選拔德才兼?zhèn)涞娜瞬牛魂P(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗和培訓(xùn)制度。此外，應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德教育。
　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)屬于新生事物，涉及面廣，難度大，并非一朝一夕就可以完成的，隨著單位環(huán)境的變化，還需及時(shí)調(diào)整。因此，提高內(nèi)控報(bào)告質(zhì)量，以評(píng)促建，推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)在基層行政事業(yè)單位全面落地意義重大。

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