摘要：目的：在公立醫(yī)院的管理中引入管理會(huì)計(jì)體系以便于公立醫(yī)院優(yōu)化決策，實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約。方法：采用因果分析及舉例說(shuō)明的方法。結(jié)果：通過(guò)原因分析得出目前公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)中存在目標(biāo)定位不清、流于形式、缺乏專業(yè)人才及信息化水平低的這些問(wèn)題。隨后通過(guò)X醫(yī)院和Y醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理流程的實(shí)例，說(shuō)明正確使用管理會(huì)計(jì)取得了良好的效果。結(jié)論：對(duì)公立醫(yī)院管理中的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)提出了一系列合理化建議。
　　關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；公立醫(yī)院；管理
　　現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，對(duì)公立醫(yī)院開源節(jié)流，降低醫(yī)療成本，增收節(jié)支，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。本文分析了管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，通過(guò)管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院績(jī)效方案設(shè)計(jì)、設(shè)備配置方面的應(yīng)用實(shí)例，驗(yàn)證了管理會(huì)計(jì)對(duì)提高公立醫(yī)院社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益的作用，并從理論建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)、信息化建設(shè)和推進(jìn)精細(xì)化管理等四個(gè)方面提出了公立醫(yī)院完善管理會(huì)計(jì)合理化應(yīng)用的建議。

一、管理會(huì)計(jì)的基本理論和重要意義

　　管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是指利用相關(guān)信息整合財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)信息，并進(jìn)行有機(jī)融合，為企事業(yè)單位管理者提供規(guī)劃、控制、決策及評(píng)價(jià)方面的信息。其主要面向的是內(nèi)部管理事務(wù)，所以單位必須明確管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，并建立會(huì)計(jì)技術(shù)方法，指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
　　面對(duì)新醫(yī)改破除公立醫(yī)院趨利性、回歸公益性，藥品零差價(jià)及兩票制推行，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格停滯不前，醫(yī)保支付制度改革，財(cái)政補(bǔ)助缺位等對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理帶來(lái)了極大挑戰(zhàn)。開源節(jié)流，降低醫(yī)療成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，防范經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，迫切需要現(xiàn)代化醫(yī)院管理會(huì)計(jì)。借助作業(yè)成本管理、量本利分析、平衡計(jì)分卡等模型，開展醫(yī)療成本定量分析；利用成本習(xí)性分析、邊際效率分析等，對(duì)醫(yī)院新購(gòu)置的醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)行可行性分析，確定最佳的資源配置方案。同時(shí)為管理者的各項(xiàng)決策提供會(huì)計(jì)分析數(shù)據(jù)，通過(guò)分析醫(yī)院過(guò)去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為醫(yī)院未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各種科學(xué)、優(yōu)選的決策方案，以實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。另外，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建構(gòu)也有利于考核各科室和相關(guān)人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，完善分配激勵(lì)機(jī)制。

二、公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

　�。ㄒ唬┕芾頃�(huì)計(jì)目標(biāo)定位模糊不清
　　目前大部分公立醫(yī)院由于長(zhǎng)期以來(lái)市場(chǎng)化程度不高，仍處于供方階段，競(jìng)爭(zhēng)力小、成本壓力不大，所以醫(yī)院管理較松弛，重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)。而且醫(yī)院管理層大多為衛(wèi)生專業(yè)技術(shù)人員，而非專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員在匯報(bào)和報(bào)表時(shí)需要用專業(yè)術(shù)語(yǔ)，容易造成溝通理解不到位。管理者在管理中對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)財(cái)務(wù)信息不敏感；同時(shí)在財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置上，大部分醫(yī)院目前依然只有會(huì)計(jì)崗位，很少有管理會(huì)計(jì)崗位，醫(yī)院財(cái)務(wù)科只能發(fā)揮會(huì)計(jì)的基本職能。財(cái)務(wù)人員的工作也僅僅停留在收費(fèi)、記賬、核算和審計(jì)方面。這就造成管理會(huì)計(jì)開展深度不夠，無(wú)法為院領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)提供更專業(yè)的建議。
　�。ǘ�）管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用流于形式
　　管理會(huì)計(jì)工具方法主要應(yīng)用于以下領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等。在部分公立醫(yī)院成本管理僅限于科室成本核算，對(duì)全院的全面成本核算存在認(rèn)識(shí)不足、成本核算基礎(chǔ)條件差及內(nèi)容不夠全面等問(wèn)題。預(yù)算管理也主要表現(xiàn)為預(yù)算編制不全面、不能全員參與預(yù)算，有些公立醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算中僅限于財(cái)務(wù)預(yù)算，未開展資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算。在績(jī)效管理方面存在的問(wèn)題主要是局限于績(jī)效考核，沒(méi)有形成一定的獎(jiǎng)懲措施。又由于管理人員對(duì)指標(biāo)的選擇很隨意，所以沒(méi)有形成科學(xué)完整的績(jī)效考核指標(biāo)體系。
　�。ㄈ�）缺乏專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才
　　我國(guó)公立醫(yī)院的行政后勤崗位普遍存在崗位設(shè)置不合理、人員專業(yè)性差等現(xiàn)象。而在管理會(huì)計(jì)崗位方面更為突出嚴(yán)重，特別是一些中小型公立醫(yī)院，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，出現(xiàn)非財(cái)務(wù)專業(yè)人員兼任管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)象。這些兼任者大多缺乏專業(yè)的管理會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)方法和工具難以掌握。加之高級(jí)會(huì)計(jì)人才缺乏，沒(méi)有專門的管理會(huì)計(jì)專業(yè)，造成能夠掌握戰(zhàn)略規(guī)劃、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、價(jià)值管理并將之應(yīng)用于醫(yī)院管理的高水平復(fù)合型人才更是少之又少，這已經(jīng)成為阻礙公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)發(fā)展的絆腳石。
　�。ㄋ模┕芾頃�(huì)計(jì)信息化水平低
　　目前大多數(shù)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)電算化以會(huì)計(jì)核算為主，主要是事后核算功能，而沒(méi)有事前預(yù)測(cè)、事中控制的管理功能，忽略了資本成本分析和管理功能。成本控制及績(jī)效考核等數(shù)據(jù)未能實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)共享，需要人工多次反復(fù)輸入，且數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度不高。另外還存在信息化系統(tǒng)密碼管理制度不完善，一些軟件內(nèi)部控制能力弱等問(wèn)題。

三、管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中應(yīng)用舉例

　　管理會(huì)計(jì)的功能并不是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)整理，而是通過(guò)全面預(yù)算管理、成本管理、醫(yī)療服務(wù)分析和評(píng)估等管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，引入關(guān)鍵指標(biāo)法、目標(biāo)管理法、平衡計(jì)分卡等方法參與到考核評(píng)價(jià)，來(lái)體現(xiàn)醫(yī)院自身內(nèi)部管理水平。這不僅是適應(yīng)醫(yī)療體制改革的需要，也是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求，更是加強(qiáng)內(nèi)部管控，提高醫(yī)院社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的基石。下面以兩所醫(yī)院為例，說(shuō)明如何建構(gòu)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
　　（一）驗(yàn)證對(duì)象1
　　X醫(yī)院隨著提檔升級(jí)及院區(qū)擴(kuò)大，內(nèi)鏡室業(yè)務(wù)量不斷增加，越來(lái)越多的患者選擇了無(wú)痛內(nèi)鏡檢查。1名麻醉醫(yī)生已不能滿足無(wú)痛胃腸鏡及無(wú)痛人流業(yè)務(wù)量，需做無(wú)痛胃腸鏡的病人預(yù)約時(shí)間長(zhǎng)達(dá)1周，導(dǎo)致退費(fèi)現(xiàn)象增多，病人流失。近日，為盡快縮短預(yù)約等待時(shí)間、減少病人流失、提高工作質(zhì)效，麻醉科已安排2名醫(yī)生到內(nèi)鏡室協(xié)助開展無(wú)痛內(nèi)鏡工作。該科室無(wú)痛胃腸鏡每天30例左右，平均每例無(wú)痛胃鏡麻醉操作時(shí)間約10min，無(wú)痛腸鏡麻醉操作時(shí)間約15～20min，無(wú)痛人流約10min。根據(jù)上周數(shù)據(jù)計(jì)算，平均每例無(wú)痛內(nèi)鏡麻醉操作時(shí)間為11.5min，無(wú)痛內(nèi)鏡總操作時(shí)間=臺(tái)數(shù)×?xí)r間=30×11.5=345min。無(wú)痛人流月均40例，日均2例，無(wú)痛人流操作時(shí)間日均20min，合計(jì)手術(shù)室外麻醉醫(yī)生麻醉操作時(shí)間365min。按照每天上班時(shí)間為8h（480min）計(jì)算，工作負(fù)荷率=實(shí)際操作時(shí)間/工作時(shí)間=365/（480×2）×100%=38%，工作負(fù)荷率未達(dá)到80%。

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