【摘 要】隨著企業(yè)規(guī)模的壯大，內部控制在企業(yè)中的重要性也愈發(fā)突顯。文章從內部控制要素出發(fā)，對企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀、存在的問題進行了深入的分析，提出了制度構建、預算管理、完善流程等方面的解決方法。
　　【關鍵詞】快速消費品；內部控制；內控環(huán)境；預算；流程
　　我們的生活離不開各類快速消費品，從食品飲料到清潔用品，包羅萬象。隨著生活水平的提高，一些以前我們認為能長時期使用的諸如手機等較貴重的產(chǎn)品也開始具有快消品的特征了�？煜�品的用戶群針對的都是終端人群，為了讓用戶能盡快接受自己的品牌并且購買，促銷是常用的方法之一。在商超的促銷方式分為堆頭、端頭、DM（海報）、買贈、店內促銷等。這些品類繁多的促銷費用占據(jù)了銷售費用中非常大的一個比例。如何保障這些費用的真實、有效，是每個快消行業(yè)的財務人員必修的功課，快消行業(yè)的難點之一就是促銷費用的內部控制。
　　一、促銷費用內部控制的問題分析
　　1.不重視內部控制環(huán)境
　　企業(yè)管理層對內部控制的認知仍停留在用人的階段，對內部控制環(huán)境的建設沒有足夠的重視。
　　（1）缺乏文化建設，忽視了經(jīng)銷商的誠信管理
　　有些經(jīng)銷商為多報費用，采取各種不誠信的做法。對于一些體積不大的商品，促銷有時是在商場做堆頭，支付給商場一定的促銷費用。企業(yè)為確保促銷費用的真實性，會要求經(jīng)銷商提供堆頭照片，但對照片未做過多要求。殊不知，有些經(jīng)銷商為多報促銷費用，會在某次做堆頭陳列時，從各不同角度拍攝多張相片，多次申報促銷費用。
　　比如某廠家在審核經(jīng)銷商的堆頭費用時，就發(fā)現(xiàn)其中一張堆頭的相片中，出現(xiàn)某個穿羽絨服的消費者，而當時申報費用的堆頭陳列日期是8月，地點是內地某省會城市。這樣的促銷費用顯然是不真實的。
　�。�2）預算管理機制不健全，費用支出缺乏事前控制
　　企業(yè)的預算管理機制不健全，財務或審計部門無法在事前提供有效的控制措施。企業(yè)的促銷費用沒有經(jīng)過詳細的預算審批流程，僅憑經(jīng)銷商在活動前的臨時申請便審批同意做促銷，缺乏促銷費用的整體籌劃。
　�。�3）沒有健全內部控制機構，各權力環(huán)節(jié)無法相互制衡
　　企業(yè)的促銷從審批促銷活動，到促銷費用的執(zhí)行、申報均由銷售部門審批通過，各權力環(huán)節(jié)無法相互制衡。
　　2.缺乏有效的內部控制活動
　　企業(yè)內部控制活動包含授權、信息處理、業(yè)績評價、不相容崗位職責分離、實物控制等，內部控制活動的有效執(zhí)行依賴于合理的規(guī)章制度。有些企業(yè)的制度往往浮于表面，或在某些關鍵點存在不合理的設計，以致于內部控制無法有效運行，而導致非常多的促銷費用無法驗證其真?zhèn)巍?br>　　3.缺乏監(jiān)控或監(jiān)控流于形式
　　監(jiān)控活動通過評估內部控制的設計和運行情況，確保內部控制系統(tǒng)的有效運行�？煜�行業(yè)因其促銷費用的特殊性，持續(xù)的監(jiān)控活動是其不可少的一項，而有些企業(yè)往往在這一階段缺乏持續(xù)有效的設計�；驔]有監(jiān)控，或監(jiān)控流于形式，無法發(fā)揮必要的作用。
　　有些廠家會支持經(jīng)銷商聘請促銷員現(xiàn)場促銷。因為企業(yè)缺乏監(jiān)控，一些經(jīng)銷商會提供一些親戚朋友的資料冒充現(xiàn)場促銷員，虛報促銷員工資。實際工作一天，申報7天的促銷費用，甚至根本沒有實際工作，也假報促銷費用。
　　4.缺乏風險評估意識
　　風險評估是內部控制活動重要的環(huán)節(jié)，有些企業(yè)往往缺乏風險評估環(huán)節(jié)，以致費用出現(xiàn)問題才意識到風險評估的重要性。
　　比如有些企業(yè)在開發(fā)新的經(jīng)銷商時，沒有經(jīng)過詳細的風險評估。在面對新的經(jīng)銷商申請促銷費用時審批過于隨意，沒有經(jīng)過詳細的論證。有的企業(yè)甚至出現(xiàn)促銷費用超過銷售額的情況，給企業(yè)帶來不必要的損失。
　　二、促銷費用內部控制的對策分析
　　針對促銷費用內部控制的問題，我們建議從以下方面著手：
　　1.重視內部控制環(huán)境的建設
　　為完善企業(yè)的治理，改善不合理的現(xiàn)狀，企業(yè)應高度重視內部控制環(huán)境的建設。管理者應以身作則，遵守公司內部控制制度。對公司內部管理層、工作人員以及外部的經(jīng)銷商都應多加宣揚誠實守信、積極向上的道德價值觀。
　�。�1）建立完善的促銷費用管理制度
　　為做好促銷費用的內部控制，應當建立一套完善的促銷費用管理制度，制定詳細的風險評估過程，把控促銷費用的審批。
　　同時，還應針對不合規(guī)費用設置合理可行的處理流程，對不誠信的行為制定清晰的處罰制度，以使各經(jīng)銷商有章可循，同時各財務人員在費用審核時可照章處理，避免舞弊的產(chǎn)生。
　�。�2）制定詳細的促銷費用預算
　　有了制度，還應當每年建立詳細的促銷費用預算，時間上分為年度預算及月度預算。預算審批應由市場、銷售、財務等多部門參與，審核促銷費用的合理合規(guī)，綜合考慮預算的可行性。
　　同時，預算的信息應完整規(guī)范。應在預算中列明地區(qū)、經(jīng)銷商、促銷產(chǎn)品、促銷方式、促銷時間及天數(shù)、促銷地點等詳細信息。每次促銷按預算執(zhí)行，將預算做為審批促銷費用的要點之一。
　　建立預算不僅能有效控制促銷費用支出，而且能整體籌劃同一地區(qū)相同產(chǎn)品之間的促銷方式，避免重復及不必要的投入，以使促銷活動達到更好效果。
　�。�3）健全內部控制機構
　　各權力部門相互制衡，避免腐敗的滋生。設立審計部門，防范不同部門、內部與外部之間的串通舞弊。
　　2.嚴格執(zhí)行內部控制活動，完善促銷費用審核流程
　　審核促銷費用時，應當明確審核流程，詳細列明申報費用所需提交資料，通過證明資料避免舞弊的產(chǎn)生。不僅要規(guī)定通用的證明資料，如商超的促銷表格，對于不同的促銷方式，還應提供不同的證明資料。通過不同資料的交叉證明，確保促銷費用的真實有效。
　　對于堆頭費用，可以要求提供不同角度且有顧客的堆頭照片，以從顧客的衣著大致推斷促銷的季節(jié)；同時，還應規(guī)定堆頭上應有特定的證明物品，其物品既要方便獲取，還要有一定的反舞弊效果。對此，可以每月更換一次，且在每月末通知下月的證明物品。比如某日化廠家，每月最后一天通知各經(jīng)銷商在堆頭上擺放證明物品，其物品從飲料到日用品，隨意變化，幾乎不重樣。有效遏制了經(jīng)銷商一次堆頭多次申報費用的不良行為。
　　對于海報費用，要求提供完整的海報，而不僅僅是公司產(chǎn)品所在的某一頁海報，以杜絕一份海報多次申報費用的做法。
　　3.加強促銷費用的監(jiān)控
　　監(jiān)控是內部控制的重要環(huán)節(jié)，分為持續(xù)的監(jiān)控、個別評估以及報告缺陷。事后監(jiān)控可以驗證內部控制活動的設計及有效運行，對于一些沒有留下過多證明材料的控制活動尤為有效。從促銷后產(chǎn)品的銷量可對促銷費用做持續(xù)的監(jiān)控，對一些大型的促銷活動，可作單獨評估，以供后期促銷費用審批參考。
　　對于促銷費用的監(jiān)控，可以參照紅樓夢中的方法。設立促銷費用審計或巡查人員，對正在促銷期間的各家商超進行巡查，防范各種形式的虛假費用。針對經(jīng)銷商在促銷員方面的舞弊，巡查監(jiān)控可大大減少其風險。還可以要求提供促銷員的身份證復印件，手機號碼，以及對應的促銷日期。由費用審核人員隨機抽查，從促銷員對公司產(chǎn)品的了解程度佐證是否有舞弊的發(fā)生。
　　4.設立風險評估環(huán)節(jié)
　　企業(yè)應當針對各重要環(huán)節(jié)設立風險評估程序。針對企業(yè)新開發(fā)的經(jīng)銷商，需要評估經(jīng)銷商在合規(guī)經(jīng)營、質量管理、財務狀況，信譽等方面的信息，防范風險。新經(jīng)銷商首次申請促銷費用時，應在預算時即嚴格把關，且促銷費用占銷售額的比例一般應控制在公司正常促銷費用比以下。
　　三、結語
　　“求木之長者，必固其根本，欲流之遠者，必浚其泉源�！� 隨著企業(yè)規(guī)模的壯大，應盡早建立并完善內部控制體系，擺脫過多依賴人員防范風險的處境，從人員控制到制度控制，夯實企業(yè)內部管理根基。企業(yè)規(guī)模越大，內部控制重要性越高。隨著生活水平的提高，消費者對快速消費品的要求也越來越高。企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，還需從內部控制開始，提高促銷費用的使用效率，提升企業(yè)自身管理水平，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展壯大的目標。
　　參考文獻：
　　[1]方芙蘭.快速消費品行業(yè)營銷管理的內部控制運用[J]. 中國市場， 2017年第13期，總第932期：143
　　[2]王慶梅.論內部控制在快速消費品企業(yè)營銷管理中的運用[J].中國市場， 2016年第5期，總第872期：44-45
　　作者簡介：
　　陳宜紅（1981—），女，江西財經(jīng)大學畢業(yè)，會計師。

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