目 錄

　　1， 預(yù)算制度

　　1.1 沒有預(yù)算就等于沒有會計，沒有經(jīng)濟管理

　　1.2 我們的國家實際上是一個沒有預(yù)算制度的國家

　　1.3 只要有預(yù)算外資金就不會有法治

　　1.4 承認(rèn)預(yù)算外資金是把最低級的行為方式引入了官場

　　1.5 預(yù)算外資金是部門所有制的經(jīng)濟基礎(chǔ)

　　2， 會計責(zé)任制度

　　2.1 現(xiàn)行的會計制度是沒有責(zé)任的會計制度

　　2.2 會計工作中應(yīng)有的責(zé)任制

　　3， 發(fā)票單證：會計的原始憑證從哪里來

　　4， 革新會計制度的方向和條件

　　4.1 高度中央集權(quán)的各級各部門獨立核算的財政體制是改革的方向

　　4.2 藏富于民的大政方針是革新會計制度的前提條件

　　4.3 管理工作要有戰(zhàn)略思維

　　軍隊要有紀(jì)律。沒有紀(jì)律的軍隊就很難打勝仗。今天商場就是戰(zhàn)場。政府和企業(yè)的管理都要軍事化，要有象軍隊一樣嚴(yán)明的紀(jì)律。這個紀(jì)律就是會計制度。

　　我認(rèn)為，我們國家的現(xiàn)行的會計制度有著嚴(yán)重的制度性缺陷，是不足以支持未來的經(jīng)濟發(fā)展的。因此，需要進行系統(tǒng)的改造。

　　本文將就我國會計制度中的一些主要問題展開討論。

　　1， 預(yù)算制度

　　1.1 沒有預(yù)算就等于沒有會計，沒有經(jīng)濟管理

　　現(xiàn)代社會，不論政府還是企業(yè)，會計制度的建立，首先就是要確立預(yù)算的權(quán)威。有了預(yù)算以后，才可以去收入和支出，才可以入賬。沒有預(yù)算的，就不可以收入和支出，也不可以入賬。通俗地說，買醬油的錢，只能入在買醬油的預(yù)算中收支和入賬，不可以在買醋的預(yù)算中收支和入賬。俗稱“買醬油的錢不可以買醋”。沒有預(yù)算的事情就絕對不允許做。這就是會計的工作原則，也是最重要的財經(jīng)紀(jì)律。如果以軍隊紀(jì)律來比喻，這就是“一切行動聽指揮”。政府和企業(yè)的預(yù)算，就相當(dāng)于軍隊紀(jì)律中的“指揮”。有了這樣的預(yù)算，才需要會計，才會有管理。否則就不是會計，也沒有管理，而只是有人在記帳。

　　在傳統(tǒng)的意識中我們只知道沒有錢就不能用錢。而預(yù)算制度要告訴我們的是即使你有錢，但是沒有預(yù)算，就不可以使用。比如說在前美國總統(tǒng)克林頓當(dāng)政的時候，國會沒有及時通過美國聯(lián)邦政府的預(yù)算，就曾經(jīng)導(dǎo)致相關(guān)的聯(lián)邦政府機構(gòu)停止工作，甚至美國駐全世界各國的大使館和領(lǐng)事館都發(fā)不出工資，暫時關(guān)門。這些政府機構(gòu)不一定沒有錢�？墒撬麄兗词褂泻芏噱X存在銀行里，也不能使用，因為沒有預(yù)算，沒有被批準(zhǔn)使用。如果用了，就是違法行為，就要受到制裁。

　　預(yù)算制度是最基本的財經(jīng)紀(jì)律。紀(jì)律和法律是不一樣的。法律不會規(guī)定你只可以做什么，而只會詳細(xì)規(guī)定你不可以做什么。在法律面前，只要是法律不禁止的行為都可被看成是合法的行為�？墒�，紀(jì)律是規(guī)定你只可以做什么。在紀(jì)律面前，除了規(guī)定可以做的，就都是不可以做的。

　　軍隊紀(jì)律中，最基本的紀(jì)律就是一切行動聽指揮。沒有受到上級指揮的軍事行動都是違反軍事紀(jì)律的。

　　在會計制度中，最基本的紀(jì)律就是預(yù)算。沒有經(jīng)過預(yù)算批準(zhǔn)的所有收入和支出，都是違反財經(jīng)紀(jì)律的。

　　為什么要這樣做？

　　因為只有這樣做了，經(jīng)濟活動才是可以被預(yù)先控制的。預(yù)算就是計劃，就是控制。不進入預(yù)算的活動，就沒有資金支持。即使有了資金來源，也不可能真正得到，更不可能使用。這樣，計劃才有了嚴(yán)肅性。預(yù)先的經(jīng)濟控制才會成為可能。

　　因為只有這樣做了，經(jīng)濟活動才是可以被隨時檢查的。一切收入和支出都被列在相應(yīng)的預(yù)算下，才可能在執(zhí)行過程中隨時檢查。對預(yù)算執(zhí)行情況的了解，就是對工作進度的了解。對預(yù)算的總結(jié)，就是對工作的總結(jié)。

　　因為只有這樣做了，經(jīng)濟活動才是可以被信任的。預(yù)算是事先的公開的制定的計劃。預(yù)算管理是對執(zhí)行者的監(jiān)督和管理，是對每一個執(zhí)行者個人意志和個人行為的約束。只要預(yù)算管理被嚴(yán)格執(zhí)行了，經(jīng)濟活動就可以被控制在一定的范圍中，得到計劃者起碼的信任。

　　世界進入工業(yè)化時代以后，社會的分工合作越來越廣泛。政府的規(guī)模越來越大。企業(yè)從單干到合伙制，又從合伙制到股份制，一國公司發(fā)展成了跨國公司。各種社會組織也都出現(xiàn)了復(fù)雜的經(jīng)濟活動。怎樣管理呢？怎樣做才能在分工合作的各方之間建立起必要的信任？怎樣做才能讓社會公眾相信自己的政府，讓企業(yè)的董事會相信自己的經(jīng)理團隊，讓各種社會組織的活動公開透明的展開？這一切，都要依靠會計工作中的嚴(yán)格的紀(jì)律，靠嚴(yán)格的預(yù)算制度。

　　沒有預(yù)算制度，就沒有計劃，就沒有管理，就沒有信任。我們的社會就會處在無組織無紀(jì)律的狀態(tài)，就是一盤散沙。

　　不能執(zhí)行預(yù)算的會計，就不是真正的會計。那樣的會計只是在記賬，是舊時代的帳房先生，而不是現(xiàn)代社會政府和公司里的管理者。帳房先生做帳，唯老板之命是從。不聽老板的話就會被開除。現(xiàn)代社會的會計有全社會統(tǒng)一的工作規(guī)范。他們?yōu)樯霞壔蚬椭魈峁�專業(yè)服務(wù)，同時還要約束上級或雇主。他們是有社會責(zé)任的。按照全社會統(tǒng)一的規(guī)范工作，就是他們的社會責(zé)任。玩忽職守，不盡社會責(zé)任的就會被取消會計資格。

　　從西方國家的歷史來看，沒有預(yù)算制度，就不會有現(xiàn)代經(jīng)濟，也不會有未來穩(wěn)定的經(jīng)濟成長。預(yù)算制度，是西方國家經(jīng)濟管理的核心內(nèi)容，是在管理制度上最偉大的創(chuàng)造。這應(yīng)該是我們必須具有的現(xiàn)代經(jīng)濟管理的常識。西方國家，企業(yè)的技術(shù)革新，市場開發(fā)，管理改進，都是在嚴(yán)格的預(yù)算下展開的，既受到預(yù)算的支持，也受到預(yù)算的約束。西方國家的社會生活，小到社區(qū)管理，大到政黨政治，議會辯論，總統(tǒng)選舉，圍繞的中心就是預(yù)算，所有的結(jié)果最終都要在預(yù)算上落實。沒有需要通過預(yù)算來實現(xiàn)的實際利益，沒有實際的好處，所有這些社會活動的動力就都不存在了。中國人喜歡從道義和政治的角度來討論問題。西方人喜歡從實際的經(jīng)濟利益的角度來思考，并且建立制度來保護自身的利益。因此，中國人要求政府首先要有好人當(dāng)政。西方人首先要求政府遵守制度。我們學(xué)習(xí)國外的先進的管理經(jīng)驗，如果不能理解預(yù)算制度，就是只學(xué)了皮毛，忘記了根本。

　　用這樣的視角來重新觀察中國的歷史，就會發(fā)現(xiàn)中國歷史上的重大挫折都是來源于沒有預(yù)算制度。秦朝為了抵御匈奴，修建長城，建設(shè)國防，難道不應(yīng)該嗎？可是，修長城修出了一個孟姜女。孟姜女要哭倒長城，反映的是沒有預(yù)算約束的國防建設(shè)會導(dǎo)致比外族入侵更嚴(yán)重的破壞。結(jié)果是秦朝二世而亡。隋朝為了發(fā)展經(jīng)濟，修建大運河，難道不應(yīng)該嗎？可是大運河的修建讓社會不堪承受，說明了不受預(yù)算約束的經(jīng)濟建設(shè)很容易讓社會走上經(jīng)濟崩潰的道路。結(jié)果是隋朝滅亡。新中國建立以后，經(jīng)濟建設(shè)“過熱”一次次把整個國家送上崩潰的邊緣。用現(xiàn)代經(jīng)濟管理的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，都是因為沒有起碼的預(yù)算約束。再看看近些年來，各級政府的那些臭名昭著的“政績工程”，都是在漂亮的政治口號下，不受預(yù)算約束的禍國殃民的行為。要解決這些問題，需要在管理制度上有根本的改造。這就是認(rèn)認(rèn)真真的一絲不茍的向西方學(xué)習(xí)，在我國建立起嚴(yán)格的預(yù)算制度。

　　1.2 我國實際上是一個沒有預(yù)算制度的國家

　　嚴(yán)格地說，中國全國上下，從政府到企業(yè)，都是沒有預(yù)算制度的。為什么這樣說呢？因為中國是全世界唯一的在會計制度上承認(rèn)“預(yù)算外資金”的合法性的國家。在預(yù)算中沒有的或者不足的收支常常可以在預(yù)算外入賬。而在預(yù)算外入賬的項目就可以不受預(yù)算的約束。這樣一來，預(yù)算管理就等于完全虛設(shè)。這就如同在軍隊的管理中承認(rèn)有兩套紀(jì)律。在正規(guī)的紀(jì)律約束下違反軍紀(jì)的行為到了另一套軍紀(jì)下都可以被看成是功勞�？上攵�知，這樣的軍隊就會是一支什么紀(jì)律都沒有的軍隊。因此說，我們的國家實際上是一個沒有預(yù)算制度的國家。

　　1.3 只要有預(yù)算外資金就不會有法治

　　什么叫做預(yù)算外資金？從來沒有法律上的依據(jù)。預(yù)算外資金的出現(xiàn)有著極大的隨意性。承認(rèn)預(yù)算外資金是中央政府為了鼓勵各級政府部門和國營企業(yè)增收節(jié)支而采取的措施。哪些資金可以成為預(yù)算外資金，以及預(yù)算外資金的管理權(quán)限，都是通過中央政府的行政命令來規(guī)定的。今天的預(yù)算外資金，到了明天只要中央財政部一個通知就可以“納入預(yù)算內(nèi)管理”，就不再完全是預(yù)算外資金了。所以，預(yù)算外資金年復(fù)一年，其真實含義都是不一樣的，既不能預(yù)先制定計劃，也很難有對執(zhí)行過程的跟蹤和檢查，更不可能得到任何一方的信任。

　　二十多年前，預(yù)算外資金的總額就已經(jīng)幾乎與中央財政的機動資金總額相當(dāng)。在多年來預(yù)算外資金不斷地被納入預(yù)算內(nèi)管理之后，到2005年底，預(yù)算外資金的總額還有5500多億，平均到全國十三億人口，每人400多。（很抱歉，雖然現(xiàn)在已經(jīng)是2008年，可是我在國家統(tǒng)計局的網(wǎng)站上只能看到2005年的資料。）

　　全國人大每年開會，都要討論和通過財政部做的國家財政預(yù)算�？墒�，有這么大一筆資金既在政府的掌握之中，又完全在財政部的預(yù)算之外，也完全在人民代表大會的監(jiān)督之外，你還能相信人大會議真的在體現(xiàn)“最高權(quán)力機構(gòu)”的法定權(quán)威嗎？你還愿意人大會議去相信財政部的報告嗎？

　　我們的各級政府部門和國營企業(yè)，每年都在制作大量的財務(wù)報表，以反映他們的財務(wù)狀況�？墒�，有這么大一筆資金游離在政府和企業(yè)的預(yù)算管理之外，你還能相信各級政府部門和企業(yè)的預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算的能力嗎？你又怎樣來評價那些“正式報表”的真實含義？都說會計不要做假帳。這些不都是合法的假帳嗎？即使你十分愿意承認(rèn)這些帳都是真的，你又能從這些賬目中看到多少真實的情況呢？

　　我們的會計數(shù)據(jù)是社會實行法治管理的事實基礎(chǔ)�？墒牵�有那么大一筆資金不在正式的會計報表之中，不在正常的監(jiān)督管理之中，經(jīng)濟生活中依法辦事的事實依據(jù)又在哪里呢？社會實行法治管理的基礎(chǔ)又在哪里呢？

　　任何國家都有政府官員腐敗的問題。但是，象中國這樣在幾千年的歷史中，不斷出現(xiàn)文官腐敗導(dǎo)致王朝覆滅的就只有中國了。中國有二十四史，文官腐敗是每一個王朝覆滅的主要原因。直到今天，文官腐敗還是中國社會穩(wěn)定的最大隱患。西方國家政黨輪流執(zhí)政。但是，對政府的預(yù)算管理的制度是不變的。經(jīng)驗證明，西方國家這樣的預(yù)算管理是有效的。在這樣的制度下，政府文官的腐敗行為基本上被控制在了個人行為的范圍中，不至于成為危及國家命運的心腹大患。我們國家由于自古以來就沒有嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，執(zhí)政者雖然也想有個廉潔的政府，但是根本做不到�，F(xiàn)在中國的政府腐敗早已經(jīng)不是某些官員的個人行為，而是各級各部門的集體行為。從法律上來說，屬于集團犯罪。集團犯罪的普遍存在，反映的是我們在社會管理的根本制度上的重大缺陷。如果不能通過建立嚴(yán)格的會計制度來避免政府文官集團的腐敗，中國法治的實現(xiàn)就會遙遙無期，歷史上王朝更迭的慘劇就會在今天重演。

　　1.4 承認(rèn)預(yù)算外資金是把最低級的行為方式引入了官場

　　預(yù)算外資金是各級政府和企業(yè)的小金庫，是“私房錢”。承認(rèn)預(yù)算外資金，就等于承認(rèn)了小金庫和私房錢的合法性。不僅如此，還等于就承認(rèn)了假公濟私的合法性。這種私房錢的做法反映的是中國歷史上舊家庭里面婆婆和媳婦之間，小姐和丫環(huán)之間的十分低級的金錢行為。用這樣的行為方式治國，不闖禍就怪了。

　　我們現(xiàn)在的各種社會怪象中，最大的怪象之一就是市場上充斥著上級命令下級的官場行為，官場上充斥著討價還價的市場交易行為。從現(xiàn)代管理制度的角度來看，其制度根源，就是預(yù)算外資金的合法存在。

　　任何國家，不論是政府還是企業(yè)的行政體系中只能貫徹下級服從上級的原則。否則，就不可能有步調(diào)一致的隊伍，更不可能有行政效率�，F(xiàn)代西方國家再講民主，也不會讓市場交易的行為在行政管理中有任何地位。行政管理就是要軍事化。不服從命令就是犯法，就要受到懲罰。我們的人民解放軍，從建軍開始，就有三大紀(jì)律八項注意。一切行動聽指揮，是三大紀(jì)律的第一條。一切繳獲要歸功，不拿群眾一針一線，都是不留任何余地的軍隊紀(jì)律。想在這里談交易是白日做夢。

　　在預(yù)算外資金這樣的私房錢的誘惑下，各級政府部門的計劃制定和執(zhí)行都成了與上級討價還價的交易過程。各級政府部門的小媳婦心理，丫環(huán)心理，不可能不日益滋長起來。這種制度引導(dǎo)著各級負(fù)責(zé)人“人在曹營心在漢”。吃著碗里的，想著鍋里的。上級是得罪不起的。得罪了上級，官就沒得做了�？墒牵�“吃飯靠集體，花錢靠自己”。想把日子過舒服了，上級是靠不住的，還是要靠自己努力。辦好了公事，可以保住飯碗，辦好了私事，有了預(yù)算外資金，才能有吃有玩。這不是小媳婦和丫環(huán)的心理是什么？

　　預(yù)算外資金，是各級各部門工作人員增加收入的重要資金來源。堂堂中國政府的公務(wù)員們增加收入要靠預(yù)算外資金，說出來簡直難以讓人相信。可是，這就是我們今天的現(xiàn)實。這在客觀上形成了貪官和本部門工作人員在利益上的一致性。(點擊此處閱讀下一頁)

　　貪官們只要把本部門的工作人員照顧好了，他們的罪惡就很難被發(fā)現(xiàn)。即使遇到上級來檢查，本單位的干部員工也能夠眾志成城，一致對外。任憑胡漢山又回來幾次，任憑鬼子們常常進村，也定叫你們空手而回。逮著機會還能打你個人仰馬翻，讓你損兵折將，嘗嘗老娘的厲害！誰說婆婆厲害，難道小媳婦跟婆婆斗氣，就不能占幾回上風(fēng)？誰說小姐威風(fēng)，丫環(huán)也能把小姐給氣個半死！

　　中國舊家庭中，婆婆和媳婦，小姐和丫環(huán)之間，時常會有一些涉及金錢的行為。但是，這都是一些非常低級的交易。公開和公平的原則在這里是不可能得到體現(xiàn)的�？墒牵�我們國家現(xiàn)在對于預(yù)算外資金的管理不正是以這樣見不得人的方式在進行嗎？以這樣的小人心態(tài)，來執(zhí)大國之政，亂相叢生是必然的結(jié)果。

　　想想也真叫人心寒。政府工作人員的正當(dāng)利益竟然需要依靠在各部門建立私房錢來保證，甚至常常需要貪官來照顧。在中央財政極度困難的情況下，這種做法或許還有一點合理性�，F(xiàn)在政府財政收入每年增長速度都在百分之二十左右，不能再說困難了吧？難道我們的政府就不能堂堂正正的來關(guān)心自己的工作人員，在正常的政府預(yù)算中為他們多考慮考慮？如果連自己的機關(guān)工作人員都安撫不了，這樣的政府還怎么治理國家呢？預(yù)算外資金的那些收入不也是來自社會的嗎？為什么就不能列入正規(guī)計劃，編入正式預(yù)算，讓大家安安心心的使用呢？

　　1.5 預(yù)算外資金是部門所有制的經(jīng)濟基礎(chǔ)

　　現(xiàn)在“部門所有制”已經(jīng)是阻礙中央政府政令通行的頑癥。中央的命令，令不行，禁不止。政令不出中南海，常常一出門就被淹沒在部門利益的汪洋大海之中了。可是我們有沒有想一想，為什么部門所有制會鬧到這種地步？難道沒有制度上的原因？古今中外，有政府的地方都會有政府部門。政府部門也都會有自身的利益�？墒悄睦镉邢笪覀儑�家這樣猖獗的？其制度原因不就是現(xiàn)在的財政體制，就是預(yù)算外資金嗎？

　　是中央政府給了各級各部門擁有私房錢的合法性。可是，同時也保留了剝奪這種“合法”權(quán)利的“合法權(quán)利”。什么樣的資金可以成為預(yù)算外資金都是中央的行政命令來規(guī)定的。今天可以的，到了明天說不可以就不可以了。在財政困難的時候，中央鼓勵各級各部門多有預(yù)算外資金�？墒�，下面的私房錢一多，中央就常常會以加強管理的名義，把預(yù)算外資金“納入預(yù)算內(nèi)管理”。這就形同婆婆對媳婦的巧取豪奪，小姐對丫環(huán)的再次剝削。其結(jié)果只能是更加強化各級各部門保護自身利益的意識。預(yù)算外資金早就已經(jīng)被本部門的員工看成是自己的血汗錢了。如果預(yù)算外資金總是被上級白白的拿走，“納入預(yù)算內(nèi)管理”，部門的負(fù)責(zé)人還如何向本部門的工作人員交待？大筆的血汗錢，就這么不明不白的沒有了，冤不冤��！這“沒用的”部門領(lǐng)導(dǎo)還會有什么威信？長此以往，不極力維護部門利益的官員還如何能在官場生存下來？在這樣的環(huán)境里，一個忠心耿耿一心為公的干部還能有多少成長的空間？

　　從管理的角度來說，有史以來西方國家注重的就是制度，我們國家歷來注重的都是政策。現(xiàn)代西方國家不論誰上臺，政策上有多大變化，任何在朝或在野的政黨都難以改變象預(yù)算管理這樣的根本制度。西方國家所有的政府政策都是在制度的約束下制定的。這樣的制度就成了對當(dāng)政者行為的約束和對在野派既得利益的保護。不符合制度的政策設(shè)想從一開始就會被看成是不切實際，不可能實行的。我們國家雖是一黨執(zhí)政，可是卻沒有穩(wěn)定的制度。政策的制定是不受制度制約的。不符合當(dāng)前政策的制度都會自動廢除。過去曾經(jīng)一度紅頭文件滿天飛，現(xiàn)在人人談法治，導(dǎo)致作為政策的“法律”大量的頒布，都是以政策來代替制度的具體表現(xiàn)。政策又都是通過政府部門來協(xié)商制定的。一項政策如果不能在政府部門利益的交易中得到承認(rèn)，就不可能變成政府的政策。政策多變而沒有可靠的制度來保護既得利益，政府部門間的利益沖突就勢必愈演愈烈。有時極力維護本部門利益的政府官員的行為，在社會看來是犯罪，在本部門內(nèi)卻是英雄。長此以往，政府部門利益的膨脹是必然的，政府的政策把維護政府部門的利益作為最優(yōu)先的考慮是也必然的。嘴上為人民服務(wù)的政府就一定會逐步變成沒有任何社會責(zé)任感的利用權(quán)力為自己服務(wù)的文官利益集團，變成社會穩(wěn)定的最大的敵人。不改變這樣的現(xiàn)狀，不建立穩(wěn)定的會計制度的權(quán)威，執(zhí)政黨維護社會根本利益的目標(biāo)是不可能實現(xiàn)的。預(yù)算外資金的出現(xiàn)和迅速膨脹，部門所有制越鬧越兇，都是當(dāng)今社會人人可見的活生生的例子。

　　預(yù)算外資金的出現(xiàn)有其歷史原因。即使我們承認(rèn)預(yù)算外資金在中國經(jīng)濟體制改革的過程中起過一定的作用，今天也已經(jīng)不能對它產(chǎn)生的惡果再繼續(xù)熟視無睹了。取消預(yù)算外資金，實行嚴(yán)格的預(yù)算管理，是或早或晚都必須做事情。

　　2， 會計責(zé)任制度

　　2.1 現(xiàn)行的會計制度是沒有責(zé)任的會計制度

　　會計工作，責(zé)任必須清清楚楚。我國現(xiàn)行的會計制度的責(zé)任是不清楚的。一筆錢支出后，留下的文件里常常有上上下下那么多人的簽字。這些簽字意味著什么？是簽字的每一個人都要對這文件中的每一個細(xì)節(jié)負(fù)責(zé)？還是因為大家都簽字了，法不治眾，就誰都不需要承擔(dān)任何責(zé)任了？

　　一個負(fù)責(zé)人，特別是高層的負(fù)責(zé)人，要簽字的文件有多少？這些文件放在面前，如果他們不簽字批準(zhǔn)，可能會影響工作進度。如果他們簽字批準(zhǔn)了，哪一天要他們?yōu)槲募�中的錯誤負(fù)責(zé)，恐怕幾十個腦袋都不夠殺的。

　　這樣的會計制度顯然是是非不明的。在這樣的制度下，一個單位的負(fù)責(zé)人對于自己的行為完全沒有把握，常常甚至連自己是在立功，還是在犯罪，都沒有辦法判斷。在這樣的會計制度下，任何人的錯誤都會追究到單位的總負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)人害怕承擔(dān)責(zé)任，就常常需要想辦法為所有的人解除責(zé)任。包庇壞人幾乎是不可避免的。

　　2.2 會計工作中應(yīng)有的責(zé)任制

　　實際上，每個人的責(zé)任是應(yīng)該分開的，也完全是可以分得開的。

　　比如說，一份工廠的采購賬單送到會計部門。首先，是經(jīng)手的采購員必須簽字。采購員簽字所承擔(dān)的責(zé)任是保證這份賬單是真實的，而不是假造的。同時，采購員還確認(rèn)了生產(chǎn)材料的工廠是已經(jīng)被核準(zhǔn)的，以及采購價格是合理的。如果事后發(fā)現(xiàn)了這些方面的問題，就要追究采購員的責(zé)任。

　　然后，是采購科長要簽字。采購科長的簽字首先是對于采購員的身份的確認(rèn)。其次，是對賬單上供貨工廠和材料價格的再次確認(rèn)。同時，還是對采購所針對的項目的確認(rèn)，讓會計部門知道這筆支出應(yīng)該在哪個項目的預(yù)算下列支。如果賬單是假造的，只要采購科長簽字時不知情，就不需要承擔(dān)責(zé)任。這時，會計就有了做賬的全部依據(jù)了。

　　接著，或許總經(jīng)理還要簽字�？偨�(jīng)理的簽字只是表示他已經(jīng)知道這件事情了，為的是在整體上把握工作進度。最多，是對采購科長的資格或權(quán)限給與一次再確認(rèn)，表示他的簽字有效。對于賬單中出現(xiàn)的價格和其他方面的差錯，總經(jīng)理只要簽字時不知情，就沒有責(zé)任。

　　最后，會計部門做賬，經(jīng)手的人也要簽字。這個簽字所承擔(dān)的責(zé)任又不相同。首先，是經(jīng)手人要按照政府的規(guī)定，為每一筆開支做標(biāo)準(zhǔn)的會計分類。是辦公用品，還是水電費，或是機票船票，等等。如果買的是項鏈?zhǔn)罪椀葌�人物品，就顯然不能入帳，誰批準(zhǔn)也不行，因為違反國家法令。其次，是經(jīng)手人對支出做預(yù)算項目的分類。買醬油的錢不能入帳到買醋的預(yù)算中。如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算中的資金不足，那就不能支出和入賬。前面不管有多少人簽了字，錢也不能付出去。這時，即使有總經(jīng)理的簽字，也不算數(shù)了。或許公司的銀行賬號里有很多錢，但是沒有預(yù)算，或者預(yù)算不足，相關(guān)的支出就全部停止。一直要等到新的預(yù)算出來，才能入賬。會計部門的工作人員，如果不能遵守會計的原則，就要被追究責(zé)任。

　　建立這樣的會計工作責(zé)任制并不困難。一旦建立起來了，就能受益無窮。西方的大公司，工作人員像走馬燈似的經(jīng)常變換�？墒怯捎诿恳粋�人的責(zé)任是清清楚楚地，每一個崗位，都有人指導(dǎo)，有人監(jiān)督。會計責(zé)任制度落實到了每一個人做的每一件事情上，落實到了每一件事情的每一個環(huán)節(jié)上。一環(huán)扣一環(huán)，秩序井然，所以怎么換人都不怕。在財務(wù)管理上實行這樣的責(zé)任制度的單位，在中國還十分罕見。

　　我們國家現(xiàn)在顯然還沒有建立起這樣的責(zé)任制度。所以就會出現(xiàn)一些怪現(xiàn)象。國營單位凡是遇到上級部門來查帳，單位里的有關(guān)人員都會特別緊張。因為一旦查出了問題，誰也脫不了干系。于是，從領(lǐng)導(dǎo)到辦事員就只能同仇敵愾，一致對外了。這無疑只對那些真的做了壞事的人最有利。

　　可是，在很多私人公司里就不是這樣。私人公司的老板會花很多錢，雇用專業(yè)人員到公司來查帳。查得越細(xì)越好。查出來的問題越多，錢就花得越值。因為很顯然，對于私人老板來說，這是有好處的。在責(zé)任清楚的單位里，公司的會計部門的負(fù)責(zé)人也希望能查出問題來，甚至發(fā)現(xiàn)制度上的問題，好在將來改進工作。他們對自己有沒有做壞事，心理清清楚楚。只要自己沒有做壞事，就不怕查賬。查出問題，也只會是別人的問題，有什么可害怕的呢？

　　3， 發(fā)票單證：會計的原始憑證從哪里來

　　會計做賬，憑空是做不出來的。做賬的原始憑證就是發(fā)票單證。收錢時，自己給別人出發(fā)票。付錢時，別人給你出發(fā)票。

　　因此，發(fā)票的真實性就備受注意。發(fā)票如果是假的，會計工作的質(zhì)量就全都打了折扣�？墒�，如何保證發(fā)票是真的呢？

　　西方國家，很少聽說過政府部門需要花九牛二虎之力去杜絕假發(fā)票。在美國，印有連續(xù)編碼的空白發(fā)票在文具店就可以買到。公司自己印發(fā)票也不受任何管制。開出的發(fā)票上也不需要蓋章。而在中國，工商局統(tǒng)一印制發(fā)票還嫌不夠，還要有八十位數(shù)字編碼的十二種顏色套色的增值稅發(fā)票。這哪里是在印發(fā)票？這簡直比印鈔票還復(fù)雜了。魔高一尺，道高一丈，假發(fā)票越禁止越猖狂。這些年來全國各地，大街小巷，到處都能看到提供假發(fā)票的廣告�？磥磉@已經(jīng)是一個不小的地下產(chǎn)業(yè)了。

　　在如何認(rèn)可發(fā)票這件事情上，美國的經(jīng)驗是值得我們借鑒的。

　　首先，在美國，任何公司自己印制的發(fā)票都是可以接受為正式的會計做帳的原始憑證的。因為，任何發(fā)票都必然包括開發(fā)票的單位的信息。這樣的發(fā)票是做不了假的。原因很簡單，作為開出發(fā)票的單位，這發(fā)票就是他們收入的記錄。開出去的發(fā)票越多，就證明他們收入越多。收入是要交所得稅的，他會亂開嗎？當(dāng)發(fā)票被懷疑作假時，只要到開出發(fā)票的單位去查證就可以清清楚楚了。公司每年都要向政府報稅。為了報稅，每年的發(fā)票都按照發(fā)票編號排列，裝訂得整整齊齊保存著。在使用電腦的單位里，都一定會有電子版的發(fā)票清單，開出發(fā)票的日期金額都清清楚楚的記錄在案，隨時備查。辨別發(fā)票的真假一點都不費勁。在美國，查證發(fā)票非常容易，制作假發(fā)票又是重罪，自然就沒有什么人會去做了。

　　我們國家現(xiàn)在稅務(wù)局印制的發(fā)票，有的只有固定金額，卻沒有任何出具發(fā)票的單位的信息和日期，這才真是為需要假發(fā)票的人提供了方便。發(fā)票應(yīng)該是收支行為的記錄。發(fā)票只應(yīng)該發(fā)生在收支過程之中。唯有如此，發(fā)票才是可以相信的，才能成為會計做帳的原始憑證，成為經(jīng)濟管理的事實基礎(chǔ)。怎么說，政府也不應(yīng)該把發(fā)票印好，早早的就賣給企業(yè)。很難想象，這些完全不是在收支過程中產(chǎn)生的沒有出處又很難事后查證的“發(fā)票”怎么能夠被看成是發(fā)票，怎么能夠在法律上得到承認(rèn)。政府有關(guān)部門的法律知識真是需要補補課�？偛荒堋耙怀瘷�(quán)在手，便把令來行”，連常識都不顧吧！我們國家假造發(fā)票那么容易，那是因為官方印制的“真發(fā)票”就具備了假發(fā)票的全部特征。這就難怪真假難辨了。

　　其次，在美國，銀行資料一直被認(rèn)為是最真實最有效的財務(wù)依據(jù)。歷史上的西方國家，銀行資料對政府是嚴(yán)格守密的�，F(xiàn)在已經(jīng)完全做不到了。美國的稅務(wù)局和聯(lián)邦調(diào)查局可以非常容易地從銀行得到他們想得到的任何公司和個人銀行賬號上的信息。美國的大銀行對政府的配合也已經(jīng)從不愿配合改變到了積極配合。我們國家的銀行從來就唯政府之命是從。利用銀行資料來核實各單位的賬目，一點困難都沒有。

　　可是，非常令人不解的是，中國的財務(wù)做帳的方式使得會計賬目與銀行賬目上的資金往來幾乎完全沒有一一對應(yīng)的關(guān)系。這種計劃經(jīng)濟年代留下來的陳舊的做帳方法，與今天的實際生活實在相隔太遠(yuǎn)了�，F(xiàn)今世界，誰還能離開銀行的服務(wù)？人為的讓會計做出一套和銀行資料無法連貫起來的賬目，不是在和自己為難嗎？

　　綜上所述，可以說，在會計工作中建立嚴(yán)格的預(yù)算制度，在會計的工作流程中建立能夠落實到每一件事的每一個步驟和每一個人的責(zé)任制度，再加上能夠搜集到確實可信的會計原始憑證的工作方法，做到了這三點，我國的會計工作的質(zhì)量就有了起碼的保證了。

　　4， 革新財政會計制度的方向和條件

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　　4.1 高度中央集權(quán)的各級各部門獨立核算的財政體制是改革的方向

　　革新會計制度，已經(jīng)刻不容緩。離開了預(yù)算管理，其他的政治體制改革，經(jīng)濟體制改革就會變成空中樓閣。沒有預(yù)算管理作為社會管理的基礎(chǔ)，當(dāng)前的一切社會改革都不會有堅實的基礎(chǔ)。任何改革的設(shè)想和方案就都只會是避重就輕的，避實就虛的，和紙上談兵的。

　　建立嚴(yán)格的預(yù)算制度，建立責(zé)任清晰的會計工作流程，獲得可靠的會計原始憑證，這些都是一個完善的會計制度所必需具備的。我國建國雖然已經(jīng)有半個多世紀(jì)，可是至今為止，會計工作離這些起碼的要求的任何一項都還有很遠(yuǎn)的距離。

　　可是即使我們做到了這一切，也只是為下一步的政府財政體制改革創(chuàng)造了必要的條件。在這些條件基本具備了以后，我們要實現(xiàn)的更高的目標(biāo)應(yīng)該是建立起高度中央集權(quán)的各級各部門完全獨立核算的財政體制。

　　所謂高度中央集權(quán)的財政體制，是指政府的各級各部門的財政收入和支出都必須符合社會經(jīng)濟發(fā)展的整體目標(biāo)，都必須在中央財政部門的直接監(jiān)控之下。沒有一分錢的收支可以在這個監(jiān)控體系之外。所有的預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行情況，都是對上級完全公開的和透明的，也是對社會完全公開和透明的，是在人民代表大會的監(jiān)督之下的。這種高度中央集權(quán)的管理是共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)和人民代表大會最高權(quán)力的體現(xiàn)，也是人民當(dāng)家作主的社會主義制度下人民的基本權(quán)利的體現(xiàn)。

　　所謂各級各部門完全獨立核算的財政體制，是指的所有的預(yù)算都由政府的各級各部門根據(jù)當(dāng)?shù)睾捅静块T的實際情況獨立完成，只要不違背中央政府的統(tǒng)一部署，不與中央制定的全國發(fā)展和對外競爭的戰(zhàn)略目標(biāo)沖突，他們的預(yù)算制定和預(yù)算執(zhí)行就應(yīng)該完全是他們自己的事情。

　　又要高度集權(quán)，又要獨立核算，是不是相互矛盾？實際上當(dāng)然會有矛盾。但是完全可以做到�，F(xiàn)在世界上的跨國公司都是采用這樣的管理體制�？鐕�公司的遍布世界各國的分公司的賬目對總公司和董事會是完全公開的，同時又都是獨立核算的。這才保證了分布在各國的分公司能夠在公司總部的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)之下實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。這應(yīng)該不是什么新鮮事。

　　這樣的做法也是我國歷史上成功經(jīng)驗的總結(jié)。

　　比如，解放戰(zhàn)爭后期，黨中央在西柏坡。那時的中央軍委就實現(xiàn)了對中國人民解放軍幾百萬軍隊的高度集權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)。中央軍委確定各個時期的戰(zhàn)略重點，在全國戰(zhàn)場上調(diào)兵遣將，勝利領(lǐng)導(dǎo)了遼沈，平津，淮海三大戰(zhàn)役。可是同時，全國的各個根據(jù)地，解放軍的各主力部隊和地方部隊又都有極大的自主性。他們都要自己解決軍備，自己確定作戰(zhàn)計劃。中央只給他們發(fā)命令。除了命令以外，什么都不可能從中央得到。每一粒米，每一顆子彈，都要自己想辦法。自己養(yǎng)活自己，別指望別人來救你。打了敗仗也要自己承擔(dān)全部后果。事實證明，高度的中央集權(quán)和充分的獨立自主，這兩個方面都是非常重要的。兩者相結(jié)合，威力無窮。

　　再比如，我國經(jīng)濟體制改革以來，高度的中央集權(quán)就表現(xiàn)在中央改革開放的方針是在全國通過政府的行政體系層層貫徹，得到切實執(zhí)行的。這些年來，各地政府的獨立性也得到了前所未有的發(fā)揮，因此才解決了改革開放以來各地遇到的各種困難。中國是一個大國，各地情況差別很大，因地制宜的辦法只能在當(dāng)?shù)氐狞h和政府的領(lǐng)導(dǎo)下與社會各界協(xié)商才可能產(chǎn)生出來。

　　當(dāng)然，反面的教訓(xùn)也有很多。

　　比如，我們長期實行的預(yù)算外資金的制度，不僅損害了高度中央集權(quán)的管理，也使政府各級各部門喪失了應(yīng)有的獨立性。

　　再比如，中央政府一紙命令，全國齊步走加工資，就是錯誤的做法。各地的政策應(yīng)該各地政府自己去制定。即使在過去計劃經(jīng)濟的年代，全國也有十類工資區(qū)，各地的工資政策也不一樣�，F(xiàn)在實行市場經(jīng)濟，中央政府的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該體現(xiàn)在方針政策上，而不是要在老百姓面前和地方政府搶著做“好人”。這樣的“好人”要留給地方政府去做。地方的事情辦好了，老百姓自然會說中央領(lǐng)導(dǎo)得好，需要這樣去搶嗎？

　　還有，目前關(guān)于勞動法的執(zhí)行，是中央政策的又一個敗筆。翻開勞動法，其中抄襲外國法律的痕跡處處都是，卻很少有中國自己經(jīng)驗的總結(jié)。勞動法公布多年了，都沒有得到貫徹執(zhí)行，這本身就說明了其中有很多問題。我國的法律應(yīng)該兼顧社會各方的利益，而不是象西方國家那樣要去代表誰，反對誰。否則還會有和諧社會嗎？你代表了這一方，就能不代表那一方了？別人有事還是要來找你，你也不能不管。這樣的事情，各地自己去處理，比中央制定統(tǒng)一政策強制執(zhí)行有效得多。亂發(fā)號施令的結(jié)果只能是自找沒趣。去年，2007年，是有史以來工薪階層，特別是低工資收入的農(nóng)民工工資上升最快的一年。今年強制貫徹勞動法，工資反而升不上去。這是市場規(guī)律在起作用，誰的命令也沒有用。搶著做“好人”也是有風(fēng)險的。結(jié)果常常是好人沒做成，還要遭人罵。

　　總的來說，一個好的制度一定是既能做到權(quán)力高度集中，又能給予各級政府和企業(yè)充分獨立性的制度。反過來，一個壞的制度一定是既不能有效實現(xiàn)統(tǒng)一意志，維護整體利益，又處處為社會的生機勃勃的正常發(fā)展設(shè)置障礙的制度。

　　4.2 藏富于民的大政方針是革新會計制度的前提條件

　　藏富于民的大政方針是中國兩千多年來社會生活反反復(fù)復(fù)，歷經(jīng)不知道多少磨難以后才產(chǎn)生出來的最重要的財政政策的根本方針。這個根本方針被中國的歷代最高統(tǒng)治者看成是治國之寶。我們今天討論國家大事的時侯對此仍然絕對不可以有一絲怠慢。即使我們在其他方面都做得一絲不茍，只要在這方面略有失誤，就會滿盤皆輸。

　　會計制度，只是一種工作制度。完善的會計制度并不能保證社會經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，這就象軍隊有了嚴(yán)格的紀(jì)律并不能保證一定打勝仗。要想打勝仗，還要有正確的戰(zhàn)略和戰(zhàn)役部署。如果沒有好的財政政策，會計制度上的單兵突進的革新，不僅很難有實際的進展，甚至可能導(dǎo)致社會經(jīng)濟生活整體上的更嚴(yán)重的失敗。

　　任何國家的政府部門都有要擴大自己權(quán)利的天然傾向。會計制度的改革必然會對政府的各級各部門充分授權(quán)。這樣的充分授權(quán)無疑會強化他們擴大自身權(quán)利的傾向。西方國家依靠政黨輪流執(zhí)政，國會監(jiān)督來制約政府。我們的國家是一個共產(chǎn)黨永遠(yuǎn)執(zhí)政的國家。在我們的國家里，對于政府行為的有效約束主要來自執(zhí)政的共產(chǎn)黨的政策和各級組織，以及在執(zhí)政黨的領(lǐng)導(dǎo)下的社會力量。如果黨制定的政府經(jīng)濟工作的指導(dǎo)方針發(fā)生了錯誤，如果執(zhí)政黨本身就放棄了藏富于民的指導(dǎo)思想，如果執(zhí)政黨只把政府的財政收入看成是“自己的”，卻把社會資金看成是“別人的”，如果執(zhí)政黨的政策就是在不斷的鼓勵政府增加財政收入，越多越好，政府的部門利益就會泛濫成災(zāi)，中國歷史上屢見不鮮的橫征暴斂的政府行為就會在今天重現(xiàn)，成為社會政治和經(jīng)濟動蕩的根源。我們國家近二十年來政府財政收入的年增長速度一直保持在百分之二十左右，幾乎是國民生產(chǎn)總值增長速度的兩倍。這絕對不是政府工作的成績，而恰恰說明了政府的財政政策已經(jīng)背離了藏富于民的根本方針。這更不能證明執(zhí)政黨的經(jīng)濟政策的正確，相反應(yīng)該提高警惕，要仔細(xì)的看一看執(zhí)政黨的現(xiàn)行政策中是否存在著方向性的錯誤。

　　我們國家的政府工作的始終不渝的目標(biāo)應(yīng)該是為全社會謀利益。因此，社會對政府經(jīng)濟工作的評價，不應(yīng)該看政府自己的財政收入增長了多少，而是要看政府為社會經(jīng)濟的穩(wěn)定成長做出了多少努力。所以，中國的歷朝歷代政府，盡管做得有好有壞，都把“輕征薄賦”，“藏富于民”作為最基本的治國方針。令人擔(dān)心的是，這樣重要的治國的根本方針已經(jīng)被我們今天的社會遺忘了。從執(zhí)政黨，到政府，到學(xué)術(shù)界，再到社會輿論，幾乎無一例外的都把政府財政收入的高速增長看成了好事，很少有人對此保持警惕，更沒有人提出嚴(yán)厲的批評。

　　從眼前來說，如果建立起了嚴(yán)格的預(yù)算制度，巨額的預(yù)算外的資金就會全部納入正規(guī)預(yù)算來進行管理。根據(jù)目前預(yù)算外資金的規(guī)模，政府預(yù)算中的機動財力就會增加一倍，甚至更多。這筆龐大的資金，處在預(yù)算外狀態(tài)，作為私房錢藏在千千萬萬的小金庫里，還不至于在短時間內(nèi)就全部涌入市場�？墒�，一旦進入到了預(yù)算中，就可能立刻變成巨大的政府購買力。如果會計制度的革新讓這筆龐大的資金突然涌入市場，對于社會的經(jīng)濟穩(wěn)定來說將可能是如同海嘯一般的不可阻擋的破壞力量。如果真的這樣，政府本身就會成為破壞自己制定的宏觀經(jīng)濟控制政策的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

　　因此，取消預(yù)算外資金的革新的前提就是政府必須放棄一味追求財政收入增長的經(jīng)濟政策。政府的預(yù)算必須緊縮再緊縮。執(zhí)政黨必須承擔(dān)起應(yīng)有的領(lǐng)導(dǎo)社會的責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)全社會對各級政府部門的預(yù)算實行嚴(yán)格的控制和監(jiān)督。全社會的最杰出的經(jīng)濟管理人才都要在監(jiān)督政府財政收支方面做出貢獻(xiàn)。全社會的老百姓都要來支持執(zhí)政黨行使對政府的這種領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，支持專業(yè)的管理人員行使對政府的監(jiān)督權(quán)。否則，就可能闖出天大的禍來。如果我們的政府沒有能力在革新會計制度的時候緊縮政府的收支，如果我們的執(zhí)政黨還沒有為把政府置于全社會的監(jiān)督之下做好精神準(zhǔn)備，會計制度的革新就不會為當(dāng)前的經(jīng)濟成長帶來任何好的影響。這時，我們就只能等待，一直等到執(zhí)政黨領(lǐng)導(dǎo)政府重新確立藏富于民的財政政策，一直等到執(zhí)政黨，政府和老百姓都明白了自己的社會責(zé)任，才能去革新。否則，我們就一定會滿盤皆輸。

　　4.3 管理工作要有戰(zhàn)略思維

　　戰(zhàn)略思維是對根本利益的認(rèn)識。

　　會計工作是管理工作。管理工作，是很細(xì)致的工作，是在做小事�？墒菫榱税研∈伦龊�，一定要有戰(zhàn)略思維。制定工作制度時，要站得高一些，看得遠(yuǎn)一些，要有全局觀念，有長遠(yuǎn)打算。要首先能從大處著眼，然后再從小處著手。

　　政府財政的根本方針就是藏富于民。會計工作的根本制度就是預(yù)算管理。這些都體現(xiàn)了社會的根本利益。為了一時的需要，而在這些根本問題上產(chǎn)生動搖，就是在犯戰(zhàn)略性的錯誤。

　　會計工作一定要強調(diào)集中統(tǒng)一的管理。建立預(yù)算制度，就是為了集中統(tǒng)一的管理。承認(rèn)預(yù)算外資金，否定嚴(yán)格的預(yù)算制度，就是從小處著眼。以小恩小惠來調(diào)動積極性，就是不顧大局，沒有長遠(yuǎn)眼光。以破壞國家的根本制度來顯示政府部門的權(quán)威和領(lǐng)導(dǎo)人的個人權(quán)威，其結(jié)果只會是法紀(jì)松弛，讓中央的命令，令不能行，禁不能止。這樣下去什么權(quán)威都會喪失殆盡。

　　會計工作一定要有嚴(yán)格的責(zé)任制度。充分授權(quán)，不等于沒有嚴(yán)格的責(zé)任制度。以不講清責(zé)任，來表現(xiàn)對下級的信任，實際上是在害人，害己，害社會。

　　會計工作，權(quán)利一定要下放。不充分授權(quán)，就會是死水一潭。怕下面犯錯誤本身就是最大的錯誤。不給下級獨立核算的權(quán)限，什么事都要上級批準(zhǔn)。在實際工作中時時刻刻都表現(xiàn)出對下級的不信任，事事處處都在給下級拖后腿。功勞都要歸功于自己，錯誤都要推給下級。這樣的制度和風(fēng)氣不轉(zhuǎn)變，就什么事情都做不好。

　　這些都反映了指導(dǎo)思想上的問題。

　　今天的會計制度已經(jīng)由來已久。這說明長期以來，我們的經(jīng)濟管理制度建設(shè)的指導(dǎo)思想中就缺少戰(zhàn)略眼光。好象一說到做經(jīng)濟工作，就非要講眼前利益，斤斤計較，才算盡到責(zé)任。現(xiàn)在都說要反對不正之風(fēng)。其實這些才是真正的不正之風(fēng)，是所有不正之風(fēng)的根源。

　　上面差之分毫，下面失之千里。不正之風(fēng)泛濫是因為指導(dǎo)思想出了問題。端正風(fēng)氣，要從端正指導(dǎo)思想開始做起。第一步，就是要有戰(zhàn)略思維。

　　2008年3月2日初稿

　　2008年3月14日修改

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