2002年，中國富人的稅收問題成為不應該成為熱點的熱點。公眾投人了熱情、精力、憤怒與渴望，產(chǎn)出的卻只是似是而非的評論、似是而非的結(jié)論、似是而非的辦法。在去舊迎新之際，也許我們該拿出最后的勇氣向飽受困擾的中國富人說聲：“恭喜發(fā)財!”面對這一年圍繞稅收問題的種種是非，讓我們從關(guān)于稅收的基本常識開始，反思2002年的中國稅收問題，并預測今后中國稅收政策的改革趨勢。
　　
　　非專業(yè)的娛樂式炒作
　　
　　稅收無非是人民給政府的活動經(jīng)費。所有的稅收理論首先要說明政府應該出來活動，自然大家為此要交稅。人民和政府的財政關(guān)系大致有兩種：一是政府想做什么就做什么，政府要人民支付政府的活動經(jīng)費；一是人民要政府做什么政府就做什么，人民支付政府的活動經(jīng)費。人民和政府的財政關(guān)系決定了稅收政策。
　　歷史上，政府很長時間是君主專制的政府，人民和政府的關(guān)系自然是前者。 1215年英國貴族不滿國王無休止的征稅而造反，迫使國王簽訂《大憲章》，明確了“王在法下”和“無代表權(quán)不納稅”的原則，使其成為現(xiàn)代憲政的基礎(chǔ)。亞當?斯密在《國富論》中，也只分給政府一個“守夜人”的工作，其余的都讓市場這只“看不見的手”指揮眾人完成。在自由派人士眼里，征稅就是“拔最多的雞毛又讓雞的叫聲最小”的藝術(shù)。
　　2002年被炒得過熱的稅收話題中卻沒有一處提及人民對政府的要求，這說明人們的思考發(fā)生了富有意味的偏向。今年你對政府的要求是什么?不知道有多少人心里的答案會是：“我要少交點稅”。這樣的問答無異于售貨員問顧客要買什么，顧客卻說我只想少花點錢。我們的財政理論對為什么要納稅的問題，解釋一向模糊，通常的說法是“取之于民，用之于民�！钡狈ν该鞯拈_支卻令人感到追問無處。媒體的炒作似乎只是表明了人們的善良愿望，炒作方式與娛樂新聞類似；而如果對一個不明白什么叫好心辦壞事的經(jīng)濟系學生，老師會罰他去讀各國的財政史。
　　毫無疑問，2002年的稅收話題是傍著劉曉慶被抓、《福布斯》排行榜、個人所得稅、貧富差距而變得火熱的。對火了一年的個人所得稅問題，有必要撥亂反正。
　　
　　缺乏常識的排行榜對比
　　　首先，個人所得稅的征收對象是納稅人的收入，而不是資產(chǎn)；資產(chǎn)數(shù)量與納稅多少之間的相關(guān)性是不確定的。把資產(chǎn)排 行榜和個人所得稅排行榜放在―起，顯然是缺乏財務和稅務常識的做法。
　　富人的收入主要來自作為企業(yè)所有者分得的利潤�！陡２妓埂放判邪裆系母蝗藫碛械钠髽I(yè)一般是股份公司，富人的資產(chǎn)和富人所有公司的資產(chǎn)是兩個完全不同性質(zhì)的概念。股份公司是法人，是與其所有者相區(qū)別的獨立的法律主體。公司的財產(chǎn)和債務在法律上不是股東個人的財產(chǎn)和債務，股東只具有對公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)，而凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)與負債的差額。如果企業(yè)出現(xiàn)資不抵債的情況，所有者的權(quán)益也就沒有了。一般評估富人資產(chǎn)的時候，我們可以將富人所有企業(yè)中的權(quán)益列為他的資產(chǎn)，但這種資產(chǎn)只是賬面上的、潛在的資產(chǎn)，不是法律意義上的資產(chǎn)，也不是個人所得稅的征稅對象。
　　我國對企業(yè)利潤采取企業(yè)所得稅和個人所得稅的雙重征稅。只要企業(yè)有利潤，就可以征收企業(yè)所得稅。個人所得稅自然是針對個人收入征收的，如果企業(yè)交完企業(yè)所得稅后，剩余的稅后利潤不分配給企業(yè)所有者，而是留存在企業(yè)用于經(jīng)營，那么，這筆稅后利潤仍屬于企業(yè)，富人并不用交個人所得稅。至于稅后利潤是分配給所有者還是留存用于經(jīng)營，這是企業(yè)一項正常的財務決策，和偷稅、漏稅沒有關(guān)系。上半個世紀美國公司只有一半的收益用于分配。長期以來，我國金融市場落后，國有銀行不向私人企業(yè)發(fā)放貸款，民間借貸缺乏法律保護，民營企業(yè)正常的融資行為受到阻礙。再加上信用不發(fā)達、對私人財產(chǎn)保護不充分等因素，正處于發(fā)展階段的民營企業(yè)會傾向于利潤留存。
　　如果中國的富人普遍進行利潤留存，那么來自分配利潤的個人所得稅必然很少，但這并不意味著來自富人的稅收減少了。首先，我國企業(yè)所得稅33％的稅率高于個人所得稅20％的比例稅率，-僥不受利潤分配政策的影響。其次，我國稅收體制是以流轉(zhuǎn)稅為主的，即以增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅構(gòu)成稅收的主要來源。流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅之和是個人所得稅的13．7倍，個人所得稅僅占流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅之和的6．8％�？梢姡瑑H以個人所得稅的繳納評價中國富人對社會的貢獻是片面的。在“費高于稅”的現(xiàn)實情況下，交納各種行政收費是富人對社會的另一貢獻。
　　
　　注定令人失望的個人所得稅
　　
　　要使個人所得稅成為調(diào)節(jié)貧富差距的工具，必須改變我國的稅收體制；否則，在現(xiàn)有的個人所得稅稅法下，加強個人所得稅征管不僅達不到征收富人稅收的目的，反而會增加工薪群體的稅負。指望靠征收個稅來降低貧富差距，只能是“不可能完成的任務”。
　　由上表可見，加強個人所得稅的征收，在現(xiàn)階段并不能顯著提高政府的轉(zhuǎn)移支付能力和調(diào)節(jié)力度。而且，我國個人所得稅采取分類所得稅的征收方式，即歸屬于某…納稅人的各種所得，按稅法規(guī)定單獨分類，按各類收入適用稅率分別課征，不進行個人收入的匯總。一般發(fā)達國家采用綜合所得稅，我國是少數(shù)采用分類所得稅的國家。現(xiàn)行的《個人的所得稅法》列舉了11項個人應稅所得，工資、薪金所得適用超額累進稅率，稅率為5％至45％，利息、股息、紅利所得適用比例稅率，稅率為20％。這種分類所得稅的征收模式顯然不利于工薪階層。
　　個人所得稅常常被稱為“劫富濟貧”的稅，這種說法已經(jīng)不符合現(xiàn)代稅制的發(fā)展。發(fā)達國家的個人所得稅是主體稅，占則政收入的比重大。這種稅制的設(shè)計深受福利國家理論的影響，稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重高，為各項福利為主的財政支出奠定了基礎(chǔ)。在很大程度上，個人所得稅充當了個人儲蓄的功能。在統(tǒng)計上，發(fā)達國家將個人所得稅和社會保險稅統(tǒng)稱廣義個人所得稅。從納稅人成分上看，納稅人不再是少數(shù)富人，而是大眾，實際上，如果個人所得稅僅僅限于富人，很難走到調(diào)節(jié)貧富的作用，不過是寥勝于無的自慰。
　　據(jù)說，對富人的聲討取得了一些成果。例如，劉永好為了繳個人所得稅開始讓自己的公司給自己開工資。按照目前中華人民共和國的稅法，工資的最高累進稅率是45％，而利潤的比例稅率為46．4％ (企業(yè)所得稅加個人所得稅)，也就是說，劉永好給自己開工資反而就會少繳稅！
　　
　　貧富差距擴大的原因
　　
　　近來，一些學者和國際機構(gòu)指中國基尼系數(shù)偏高，接近或超過國際警戒線�；嵯禂�(shù)是標志一個國家貧富差距的系數(shù)，這個系數(shù)形成原因是多樣的。不少人將這個問題和富人納稅問題混淆在一起，正是“亂花漸欲迷人眼”。
　　首先就個人收入而言，改革前我國個人收入主要由工資的貨幣收入、單位福利收入和消費品中的價格補貼組成。改革后，隨著市場價格體系的建立，消費品中的價格補貼基本消除。而工資收入與福利收入繼續(xù)并行給個人所得稅中應稅所得的界定造成了困難：國有企業(yè)的福利收入大都有章可循，成為抵扣依據(jù)，而民營企業(yè)福利收入較少；單位福利收入轉(zhuǎn)化為按行政級別享受的待遇，拉開的待遇形成了貧富差距。而個人所以稅對于不同的企業(yè)、不同的行政級別的人存在不同的起征點、不同的扣除項。
　　在政府收入對個人收入的影響上，政府的介入分稅收征收、行政收費、管制三種。我國是以流轉(zhuǎn)稅為主體，流轉(zhuǎn)稅是間接稅，即稅負可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負擔，而且我國的流轉(zhuǎn)稅是價內(nèi)稅，導致公眾很少意識到自己在消費過程中的納稅，只以為交個人所得稅才是納稅。間接稅過高不利于稅負公平分配。因為我國流轉(zhuǎn)稅占稅收的80％以上，所以流轉(zhuǎn)稅稅負轉(zhuǎn)嫁引起的稅負不公遠大于個人所得稅上的問題。
　　一般發(fā)達國家90％以上的政府收入來源于稅收，我國是“費大于稅”、“費擠稅”，政府收入的一半以上是行政收費。行政收費往往根據(jù)一些事項的需要收費，并不考慮調(diào)節(jié)收入差距。行政收費對個人收入分配是累退的，個人收入越低，行政收費所占的比例就越高。我國稅收約占國內(nèi)生產(chǎn)總值的15％，并不算高，但加上行政收費后，政府收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值達到 25～30％，有的學者估計為40％，遠遠超過發(fā)展中國家16―20％的水平。
　　管制是不納入稅制的另一種稅收，這點很少被我們提及。管制對個人收入的影響在某些方面是超過稅收和行政收費的。如限制農(nóng)民進城務工，限制城市外來人口的子女到附近的公立學校接受義務教育等，這些也在相當程度上加大了貧富差距。
　　第三個環(huán)節(jié)是政府支出的介入。政府支出對個人財富的影響主要靠轉(zhuǎn)移性支付和轉(zhuǎn)移方案。轉(zhuǎn)移性支付是指政府以轉(zhuǎn)移收入的形式直接增加個人的可支配收入，如養(yǎng)老金、生育補貼。轉(zhuǎn)移方案是指政府通過資助各種事業(yè)減少個人的支出，如義務教育、教育貸款、醫(yī)療保險。目前我國居民收入主要用于教育、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老。原來這些居民支出得到國家財政和企業(yè)的大量資助，在改革過程中，這些方面越來越市場化，強化了財富分配的不公。
　　 　被媒體遺失的問題
　　
　　
　　2002年12月，劉曉慶稅案在年關(guān)之前終于有了說法。6月20日起被刑事拘留，其間似乎沒有聽到劉曾辯護或申訴的消息，12月20日有關(guān)部門宣布其偷逃稅1458萬元，準備拍賣其房產(chǎn)。一個中年婦女倒下了，不少人拍手稱快，卻忘了如果稅務局要像對待劉那樣動用龐大的國家機器審查，有幾個人能過關(guān)?要知道美國個人所得稅的偷漏稅面為40％，我國的偷漏稅面有多少?對我國稅制漏洞的認真分析還很少見，很多人仍然指望用“殺雞嚇猴”的方式讓漏洞百出的稅制不治而愈。
　　在2002年個人所得稅的喧囂當中，我們丟失了真正的問題：稅制改革、降低稅率、費改稅等等。遺留問題的好處是，關(guān)注問題的人們還有事可做。今年我們會做什么?這將是一個尷尬的預測，沒有誰希望一個不好的結(jié)局準確到來。我愿意相信國家的稅率越來越為廣大納稅人所控制，并快樂地預測今后中國稅收改革的兩大趨勢：
　　一是中國稅制的改革要和憲法修正結(jié)合起來。我國現(xiàn)行的憲法缺少政府的征稅范圍和征稅程序的條款，這樣的憲法是不完整的憲法。憲法的一個主要目的是約束政府，建立明確的公、私空間，否則，公民財產(chǎn)只會成為稅收的剩余。
　　二是在“費改稅”的前提下全面降低稅負。目前中國逃稅現(xiàn)象普遍，主要原因是行政收費和稅率過高，且財政支出傾向于經(jīng)濟建設(shè)。雖然逃稅比較容易，因此人們還能忍受過高的名義稅率；但是，許多人陷入違法狀態(tài)不利于培養(yǎng)公民健全的心態(tài)。公民素質(zhì)的培養(yǎng)在很多時候并非只是一項訴諸精神文明建設(shè)的活動。

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