摘要:2009年1月1日起執(zhí)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》對煤炭企業(yè)影響很大,文章就此提出了一些建議及應(yīng)對措施。
　　關(guān)鍵詞:增值稅改革 稅負(fù)增加 成本增加 建議
　　中圖分類號:F810.42 文獻標(biāo)識碼:A
　　文章編號:1004-4914(2010)06-180-03
　　
　　在我國,煤炭工業(yè)的健康發(fā)展離不開稅收制度的重要作用,而煤炭又是重要的資源性產(chǎn)業(yè)。全面推行的增值稅制度使得原來稅制的一些矛盾逐漸暴露了出來,如:存在一定程度的重復(fù)征稅現(xiàn)象,加重了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);征稅范圍偏窄,在內(nèi)外資企業(yè)之間容易造成稅負(fù)不公;抵扣范圍偏窄影響煤炭企業(yè)技術(shù)進步與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整,對于促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)換也有負(fù)面作用。2009年1月1日,增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國實施,煤炭增值稅率由13%恢復(fù)至17%。本文即對增值稅改革轉(zhuǎn)型對煤炭企業(yè)造成的影響進行評析,并提出作者的一些看法。
　　一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容如下:
　　第一,此次改革取消了行業(yè)和地區(qū)的限制,將允許抵扣的行業(yè)范圍擴大到了所有行業(yè)。自2009年1月1日起,保持原增值稅率不變,以此為前提,允許所有增值稅一般納稅人(全國范圍的、各行各業(yè)的)的新購進設(shè)備所含的進項稅額,在當(dāng)期的銷項稅額中增加抵扣,如果進項稅額在當(dāng)期未抵扣完,可結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣;
　　第二,對于企業(yè)新購入的設(shè)備,其所含的增值稅允許企業(yè)同原材料的納稅辦法一樣,采取規(guī)范的抵扣辦法;與此同時取消了進口設(shè)備免征增值稅的政策;外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也予以取消;
　　第三,增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面推行過程中,原來的試點地區(qū)的增量抵扣辦法不再適用,而是采用全額抵扣的方法;
　　第四,在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時,調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān),此舉是為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān),主要是把增值稅的征收率,由原來的6%和4%的征收率統(tǒng)一調(diào)低到了3%;而同時將礦產(chǎn)品增值稅的稅率由原來的13%恢復(fù)到了17%。
　　二、煤炭企業(yè)稅負(fù)沉重,主要是增值稅稅負(fù)偏高
　　2009年增值稅改革之前,煤炭企業(yè)稅收制度執(zhí)行1994年稅制改革時建立的以增值稅為主體的稅制體系。1994年稅制改革時,將煤炭銷售3%的產(chǎn)品稅改為13%的增值稅,煤炭企業(yè)稅負(fù)大幅度提高。國家為扶持煤炭企業(yè)的發(fā)展,實施了超稅負(fù)適當(dāng)定額返還的辦法,即增值稅超過稅改前的稅負(fù)先征后返。返還辦法規(guī)定以1993年度的產(chǎn)品稅為基礎(chǔ),超過產(chǎn)品稅的部分,由國家定額適當(dāng)返還給原煤炭部,再由其根據(jù)煤炭企業(yè)的實際情況進行分配,緩解了企業(yè)增值稅稅負(fù)劇增所造成的困境,但煤炭企業(yè)增值稅實際負(fù)擔(dān)仍高于其他行業(yè)1~2倍。
　　1998年煤礦企業(yè)管理體制變更后。各省大幅度減少和終止了煤炭企業(yè)增值稅返還的額度,使煤炭企業(yè)實際繳納的企業(yè)增值稅竟然是稅改前的三倍多,使國家對煤炭企業(yè)稅負(fù)不增加的承諾流于空談。進一步拉大了與其他行業(yè)稅負(fù)水平的距離,造成煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重。
　　煤炭開采的特殊性決定了其成本的構(gòu)成有別于其他工業(yè)企業(yè)。煤礦屬于采掘業(yè),原材料消耗在整體成本投入中所占比例小,而煤炭企業(yè)的“大自然”成本——土地塌陷補償費、青苗補償費、征地遷村費、探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款、環(huán)境治理等方面的投入大,卻不能抵扣,使煤炭行業(yè)的實際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他行業(yè),煤礦的增值稅抵扣進項稅后負(fù)擔(dān)率已超過10%,大大高于一般加工和制造業(yè),幾乎是其2倍。2009年增值稅轉(zhuǎn)型再次提高了煤礦的增值稅稅率,雖然同時也允許以購進固定資產(chǎn)的進項稅額進行抵扣,但是相對于提高部分幾乎可以忽略不計。稅率提高進一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅費差距,違背了稅收適度和稅負(fù)公平的原則。
　　三、金融危機的影響加重煤炭企業(yè)成本壓力
　　美國次貸危機引發(fā)了全球的金融危機,對實體經(jīng)濟的影響逐步顯現(xiàn),能源需求減少,煤炭價格下跌。煤炭企業(yè)效益降低。在這種情況下,受市場供求關(guān)系的影響,煤炭下游行業(yè)很難接受含稅價格的上漲,其增加的稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁給購買者,煤炭企業(yè)不得不自己負(fù)擔(dān)這4%的增值稅提高帶來的利潤壓縮。經(jīng)測算,這給煤炭企業(yè)帶來了15~30元/噸的成本增加,成本壓力進一步加大。
　　而且,由于煤炭資源質(zhì)量和賦存條件差別很大,導(dǎo)致煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟效益差別很大。據(jù)煤炭行業(yè)統(tǒng)計,2007年84家大型煤炭企業(yè)平均噸煤利潤51.82元,其中:噸煤利潤低于10元及虧損的企業(yè)32家,占38.1%;噸煤利潤10.1-30元的企業(yè)24家,占286%:噸煤利潤30.1-51.82元的企業(yè)11家,占13.1%;噸煤利潤在平均值51.82元以上的企業(yè)17家,占20.2%。達到平均利潤水平的17家企業(yè)利潤總額占全部大型企業(yè)利潤總額的50%。80%的企業(yè)達不到平均利潤水平,1/3的企業(yè)是微利或虧損的。在制定煤炭企業(yè)稅收制度改革政策時,不能按照2008年煤炭行業(yè)的特殊收益情況,必須考慮企業(yè)的承受能力。
　　四、流轉(zhuǎn)稅負(fù)增加不利于煤炭工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
　　煤炭是我國重要的基礎(chǔ)能源和原料,在國民經(jīng)濟中具有重要的戰(zhàn)略地位。我國煤炭資源相對豐富,但資源賦存條件復(fù)雜,開采投入大、成本高、安全性差。長期以來,我國對煤炭實行低稅收和低價格政策,對促進我國加工制造業(yè)的發(fā)展和增強世界市場競爭力發(fā)揮了重要作用。
　　但由于政策等方面的原因,我國煤炭行業(yè)投入嚴(yán)重不足,職工工資水平明顯低于其他行業(yè),與高危行業(yè)和臟累苦險的工作環(huán)境極不相稱,導(dǎo)致煤礦招工難、招生難,產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理、科技水平低、安全事故多發(fā)、歷史遺留問題較多等問題突出。在目前受金融危機影響、煤炭企業(yè)效益下降的情況下,再承擔(dān)如此重的稅負(fù),對行業(yè)的發(fā)展十分不利,部分煤炭企業(yè)將重新陷入困境。煤炭企業(yè)效益降低,又會導(dǎo)致安全投入減少,資源環(huán)境投入減少,形成新的惡性循環(huán)。不僅使煤炭企業(yè)雪上加霜,而且會導(dǎo)致煤炭工業(yè)長期不振或煤炭價格高筑,對煤炭工業(yè)和整個國民經(jīng)濟的長遠(yuǎn)發(fā)展是不利的。
　　綜上所述,現(xiàn)行的增值稅轉(zhuǎn)型改革對于煤炭行業(yè)而言無疑是不利的,為促進煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展,特提出如下建議以供參考:
　　1.研究建立符合科學(xué)發(fā)展觀和煤礦企業(yè)實際的稅費體系,合理界定抵扣范圍。由于沒有考慮煤炭資源無償使用而沒有原料成本、塌補費不符合進項稅抵扣條件等行業(yè)成本特點,造成進項稅抵扣額太少,煤礦的增值稅負(fù)擔(dān)大幅度提高。針對這樣的情況,應(yīng)研究以資產(chǎn)化的礦權(quán)作進項稅額抵扣問題,將無法取得增值稅發(fā)票的“大自然”成本一土地塌陷補償費、青苗補償費、征地遷村費、探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款、“三廢一沉”治理等,比照交通運輸費或采購農(nóng)產(chǎn)品等進行定率抵扣,這不僅有利于公平煤炭企業(yè)的稅負(fù),而且有利于提高煤炭企業(yè)開展環(huán)境恢復(fù)治理的積極性。
　　2.進一步完善煤炭進出口稅制。由于煤炭進出口關(guān)稅政策不盡合理,造成國內(nèi)外煤炭企業(yè)不能平等競爭。2003年起,國家逐步調(diào)整煤炭出口關(guān)稅政策,從煤炭出口退稅13%,逐步降低退稅率,直到2006年9月取消煤炭出口退稅、2006年11月加征5%的煤炭出口關(guān)稅。因為我國煤炭資源分布不均,東南沿海當(dāng)前從澳大利亞和東盟國家進口煤炭,比從我國西部轉(zhuǎn)運煤炭更經(jīng)濟合理;我國北部地區(qū)煤炭出口日本、韓國等遠(yuǎn)東地區(qū)比轉(zhuǎn)運到我國東南沿海地區(qū)更經(jīng)濟合理。因此,應(yīng)進一步完善煤炭進出口稅制。對我國稀缺煤種出口征收5%的關(guān)稅,其他煤種出口實行零關(guān)稅。對煤炭進口實行零關(guān)稅,對進口高硫、高灰煤炭加征5%的關(guān)稅。
　　3.研究制定煤炭企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。我國稅收優(yōu)惠政策的取向?qū)⒅鸩接蓞^(qū)域性傾斜向產(chǎn)業(yè)性傾斜轉(zhuǎn)變,按照國家產(chǎn)業(yè)政策對能源和原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)以及其他亟需鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)給予不同程度的稅收優(yōu)惠政策。從煤炭企業(yè)的實際情況出發(fā),按照新的《企業(yè)所得稅法》和煤炭產(chǎn)業(yè)政策,研究制定煤炭企業(yè)具體的稅收優(yōu)惠政策。既要對過去的有關(guān)煤炭企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策進行全面的清理,明確哪些政策應(yīng)該保留和完善,又要按照新稅法、新形勢的要求制定新的優(yōu)惠政策。合理確定稅前扣除辦法,除國家具體明確規(guī)定不可扣除的項目外,均允許扣除,以保證政策的一致性和可操作性。如按規(guī)定提取的煤礦維簡費、安全生產(chǎn)費用、轉(zhuǎn)產(chǎn)資金、礦區(qū)生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金和煤礦井下艱苦崗位津貼等,都屬于稅前扣除項目。完善煤炭企業(yè)綜合利用資源,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,發(fā)展多種經(jīng)營,安置企業(yè)富余人員,投資城鎮(zhèn)公用基礎(chǔ)設(shè)施,興辦職工生活福利事業(yè)等優(yōu)惠政策。建立煤炭資源折耗補貼制度,根據(jù)大型煤炭企業(yè)資源折耗程度,按照應(yīng)攤銷礦業(yè)權(quán)價款的50%抵免企業(yè)所得稅額,用于增加新的煤炭資源,促進煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展和長期穩(wěn)定供應(yīng),這是完善稅收優(yōu)惠政策的關(guān)鍵。
　　(作者單位:山西宏廈第一建設(shè)有限責(zé)任公司 山西陽泉 045008)(責(zé)編:李雪)

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