【摘 要】 隨著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的推進(jìn)與擴(kuò)大，目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)將逐步改為征收增值稅，流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的局面行將結(jié)束。檢測(cè)服務(wù)業(yè)是現(xiàn)代高技術(shù)服務(wù)業(yè)的重要組成部分和高端環(huán)節(jié)，國(guó)家提出要加大財(cái)稅支持力度，解決檢驗(yàn)檢測(cè)服務(wù)業(yè)發(fā)展中存在的稅收問(wèn)題。文章簡(jiǎn)要介紹了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的內(nèi)容，針對(duì)檢測(cè)服務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)，重點(diǎn)分析了“營(yíng)改增”給檢測(cè)服務(wù)企業(yè)帶來(lái)的影響，并提出了應(yīng)該采取的應(yīng)對(duì)策略。
　　【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 檢測(cè)服務(wù)企業(yè)； 稅負(fù)
　　檢測(cè)服務(wù)業(yè)是現(xiàn)代高技術(shù)服務(wù)業(yè)的重要組成部分和高端環(huán)節(jié)，技術(shù)含量和附加值高、創(chuàng)新性強(qiáng)、發(fā)展?jié)摿Υ�、輻射帶�?dòng)作用突出，加快發(fā)展檢測(cè)服務(wù)業(yè)對(duì)于擴(kuò)大內(nèi)需、吸納就業(yè)、培育壯大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)具有重要意義�！秶�(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快發(fā)展高技術(shù)服務(wù)業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2011〕58號(hào)）提出，要加大財(cái)稅支持，解決檢測(cè)服務(wù)業(yè)發(fā)展存在的稅收問(wèn)題，符合條件的檢測(cè)服務(wù)企業(yè)可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，可按規(guī)定享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。隨著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的推進(jìn)與擴(kuò)大，目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)逐步改為征收增值稅，流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的局面將結(jié)束，檢測(cè)服務(wù)企業(yè)面臨新的政策環(huán)境和發(fā)展機(jī)遇。那么，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容是什么？到底會(huì)對(duì)檢測(cè)服務(wù)企業(yè)帶來(lái)哪些影響？檢測(cè)服務(wù)企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)？本文對(duì)此進(jìn)行探討。
　　一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容
　　1.納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)（包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。
　　2.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率；租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
　　3.計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法；金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
　　4.納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。
　　5.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。
　　根據(jù)上述規(guī)定，我國(guó)檢測(cè)服務(wù)企業(yè)應(yīng)納入“營(yíng)改增”范圍。增值稅納稅人按其年銷(xiāo)售額大小和會(huì)計(jì)核算規(guī)范程度，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的檢測(cè)服務(wù)企業(yè)由于按3%的增值稅征收率適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，與原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅率相比較，稅負(fù)肯定是降低的，因此本文不對(duì)其進(jìn)行探討。而被認(rèn)定為一般納稅人的檢測(cè)服務(wù)企業(yè)，其所提供的檢測(cè)服務(wù)將按收入總額（不含稅額）的6%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)企業(yè)當(dāng)期因購(gòu)進(jìn)商品或者接受加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，納稅人當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額繳納增值稅，若當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
　　二、“營(yíng)改增”對(duì)檢測(cè)服務(wù)企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)變化及影響
　　從整體上來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革有利于降低企業(yè)稅負(fù)，據(jù)業(yè)內(nèi)專家測(cè)算，如試點(diǎn)方案擴(kuò)大至全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)將減少470億元—700億元。以廣東省為例，作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)第一大省，廣東省地區(qū)GDP占全國(guó)八分之一，進(jìn)出口總額占全國(guó)四分之一，納入營(yíng)改增“大盤(pán)子”后，預(yù)計(jì)全省將有19萬(wàn)戶（含深圳市）納稅人納入試點(diǎn)范圍，初步測(cè)算是其可能將使廣東每年減少財(cái)稅收入66億元—100億元。但并不是每個(gè)行業(yè)、每個(gè)企業(yè)在每個(gè)時(shí)期稅負(fù)都會(huì)下降，而是會(huì)對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同階段帶來(lái)有利和不利的雙重影響，這需要進(jìn)行細(xì)致的測(cè)算，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和增值稅負(fù)擔(dān)均衡點(diǎn)，還要根據(jù)不同行業(yè)和企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行分析和判斷。
　　（一）“營(yíng)改增”對(duì)檢測(cè)服務(wù)企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)變化
　　“營(yíng)改增”后，檢測(cè)服務(wù)企業(yè)由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅改為征收6%的增值稅，必將對(duì)其稅務(wù)負(fù)擔(dān)和利潤(rùn)帶來(lái)變化。筆者對(duì)有關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了對(duì)比測(cè)算（見(jiàn)表1），可以較為明晰地看出其中的變化情況。
　　由表1可知，當(dāng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)物資和勞務(wù)為200萬(wàn)元和400萬(wàn)元時(shí)，“營(yíng)改增”后企業(yè)總體稅負(fù)是下降的。那么，究竟企業(yè)采購(gòu)成本達(dá)到多少，企業(yè)稅負(fù)才開(kāi)始下降呢？這涉及到營(yíng)業(yè)稅和增值稅負(fù)擔(dān)均衡點(diǎn)的計(jì)算。
　　假設(shè)某檢測(cè)服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)額為A萬(wàn)元，能夠抵扣的外部采購(gòu)成本為B萬(wàn)元，其適用的增值稅稅率為17%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3%，不考慮某些地方已經(jīng)執(zhí)行的2%的地方教育費(fèi)附加。則：
　　通過(guò)上述計(jì)算可知，檢測(cè)服務(wù)企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)的均衡點(diǎn)為3.885%，即當(dāng)企業(yè)外部采購(gòu)成本占營(yíng)業(yè)額的比重為3.885%時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有影響，當(dāng)企業(yè)外部采購(gòu)成本占營(yíng)業(yè)額的比重超過(guò)3.885%時(shí)，企業(yè)稅負(fù)降低，相反則提高。上述增值稅的可抵扣金額按一般稅率17%計(jì)算，如果采購(gòu)成本（含料、設(shè)備、服務(wù)）的適用稅率小于17%，可抵扣金額相應(yīng)減少，則增值稅與營(yíng)業(yè)稅納稅均衡點(diǎn)大于3.885%。
　　由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況而定，對(duì)于檢測(cè)服務(wù)企業(yè)，外部采購(gòu)成本占營(yíng)業(yè)額比重越大，越將受益于“營(yíng)改增”政策。
　�。ǘ盃I(yíng)改增”對(duì)檢測(cè)服務(wù)企業(yè)的影響
　　根據(jù)“營(yíng)改增”內(nèi)容及上述增值稅和營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)均衡點(diǎn)的計(jì)算，“營(yíng)改增”對(duì)檢測(cè)服務(wù)企業(yè)的影響主要包括以下方面：
　　1.有利影響。（1）減少了重復(fù)征稅，在分包業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)方面，稅負(fù)減輕，有利于擴(kuò)大與分包、代理機(jī)構(gòu)的合作。眾所周知，檢測(cè)服務(wù)企業(yè)分包業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)較為普遍，代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的情況多、金額大。根據(jù)試點(diǎn)方案“納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除”的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)代收代墊金額可以在稅前扣除，減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。（2）在大規(guī)模投資階段，稅負(fù)減輕。檢測(cè)服務(wù)企業(yè)設(shè)備投入較大，由于影響增值稅稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，在大規(guī)模投資階段，企業(yè)取得的可抵扣成本增加，從而降低稅負(fù)率。（3）國(guó)外檢測(cè)收入稅負(fù)降至0。隨著我國(guó)檢測(cè)行業(yè)逐步與市場(chǎng)接軌，國(guó)內(nèi)一些規(guī)模較大的檢測(cè)企業(yè)，在加快國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)的同時(shí)，也開(kāi)始開(kāi)拓海外市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。按照試點(diǎn)方案的規(guī)定，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度，這將大大降低這部分企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，對(duì)我國(guó)檢測(cè)服務(wù)企業(yè)尤其是以海外業(yè)務(wù)為主的企業(yè)極為有利。

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