【摘 要】在建筑領(lǐng)域各個(gè)企業(yè)中，施工企業(yè)作為整個(gè)行業(yè)的基石一直處于一線，其工作的資金投入占比不小，而且工期一般在一年以上，相對(duì)其他行業(yè)工期較長，這就導(dǎo)致施工企業(yè)的納稅情況多變復(fù)雜，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較其他企業(yè)較高。就此現(xiàn)象論文進(jìn)行了系統(tǒng)研究，從稅種、稅率、稅額和時(shí)限等方面進(jìn)行闡述，以供參考。
　　【Abstract】In the construction enterprises， the construction enterprises as the cornerstone of the whole industry has been in the first line of construction work， its capital investment accounted a lot， and the duration is generally more than one year， comparing with other industry ， its period is long， all these lead to the complicated tax affairs in construction enterprise， the related-tax risk is higher than other enterprise. Based on this， paper analyzes it from the tax， tax rate， tax amount and time limit， for reference.
　　【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃
　　【Keywords】construction enterprise； tax-related risk； tax planning
　　【中圖分類號(hào)】F234.4 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）07-0047-03
　　1 引言
　　隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，基礎(chǔ)建設(shè)和房地產(chǎn)行業(yè)的不斷發(fā)展，施工企業(yè)迎來了發(fā)展的黃金時(shí)期。但是，施工企業(yè)一直處于建筑行業(yè)的一線，其工作的資金投入占比不小，相對(duì)其他行業(yè)工期比較長，而且還存在比如分包這樣不透明的經(jīng)營模式。這就導(dǎo)致施工企業(yè)納稅的情況多變復(fù)雜，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較其他企業(yè)較高，對(duì)于企業(yè)發(fā)展不利，本文就涉稅風(fēng)險(xiǎn)和納稅籌劃對(duì)此進(jìn)行了分析。
　　2 具有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的稅種
　　2.1 營業(yè)稅
　　2.1.1 概述
　　通常我國對(duì)施工企業(yè)征收 3%的營業(yè)稅 ，但由于施工企業(yè)情況復(fù)雜，具有多種經(jīng)營模式，導(dǎo)致其可能會(huì)被征收其他稅種，大致為以下幾種：首先對(duì)多種所有制工程，若施工單位不與建設(shè)單位簽訂相關(guān)合同，而只負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)，那么只能收取相應(yīng)的費(fèi)用，針對(duì)上述業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門設(shè)定5%的營業(yè)稅。其次，允許建筑企業(yè)租賃工程車輛，但限定工程車輛使用范圍僅為“與施工相關(guān)”，并收取相應(yīng)的租金，稅務(wù)部門為此項(xiàng)費(fèi)用設(shè)定了5%的稅率。其后企業(yè)還應(yīng)依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于勞務(wù)與銷售產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定，對(duì)相應(yīng)勞務(wù)服務(wù)和自產(chǎn)產(chǎn)品銷售要對(duì)銷售貨物征收增值稅，對(duì)勞務(wù)服務(wù)征收營業(yè)稅。
　　2.2.2 相關(guān)規(guī)定
　　施工企業(yè)對(duì)納稅方面要做到有效的籌劃和管理，在計(jì)算營業(yè)額時(shí)由于其企業(yè)本身具有的復(fù)雜性，造成征收營業(yè)稅時(shí)極為困難，若是在納稅時(shí)賬目不清楚，還可能導(dǎo)致多繳納營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下兩種情況： 第一，營業(yè)稅暫行條例相關(guān)規(guī)定。根據(jù)我國稅務(wù)法律法規(guī)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人將工程的部分進(jìn)行了分包以后，其所應(yīng)支付的稅款計(jì)算方式可被概括為：①確定營業(yè)額為合同價(jià)款與額外費(fèi)用之和減去其因分包所支付的款項(xiàng)。②依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》檢查不符合扣除規(guī)定的項(xiàng)目，補(bǔ)全納稅數(shù)額。第二，營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定。根據(jù)我國稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，建設(shè)方提供的工程機(jī)械設(shè)備價(jià)款不對(duì)其征稅，這是我國稅收的政策，企業(yè)應(yīng)該積極利用。施工企業(yè)采用的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核損方，將設(shè)備價(jià)值納入工程安裝項(xiàng)目中，因而使納稅營業(yè)額中含有設(shè)備費(fèi)用，從而使企業(yè)多支付了營業(yè)稅。
　　2.2 所得稅
　　①概述。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》中關(guān)于企業(yè)應(yīng)收計(jì)算的相關(guān)規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表中的企業(yè)應(yīng)收計(jì)算按照比例計(jì)算法進(jìn)行計(jì)算，這種發(fā)放是比較可靠的。計(jì)稅時(shí)的相關(guān)稅務(wù)計(jì)算，與會(huì)計(jì)的相關(guān)財(cái)務(wù)計(jì)算方法大體一致；其不同點(diǎn)是成本上的相對(duì)差異。我國的稅法強(qiáng)調(diào)依法辦事，對(duì)企業(yè)工程成本不能準(zhǔn)確提供發(fā)票的，不予支持，這就導(dǎo)致了計(jì)稅時(shí)收支不相符，使企業(yè)在沒有實(shí)際收入時(shí)賬目已經(jīng)有收入結(jié)果提前繳納所得稅，給企業(yè)資金流動(dòng)造成了不良影響[1]。②兩大問題。第一，收入確認(rèn)方法不一。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)算一般對(duì)長期合同的收支進(jìn)行估算，就是工程預(yù)算與完工程度進(jìn)行匹配記入“工程結(jié)算成本”，但這種記錄方式違背相關(guān)法律強(qiáng)制性規(guī)定。因而，施工單位為規(guī)避這一問題，往往混合多種財(cái)務(wù)計(jì)算方式。但對(duì)于需要開發(fā)票的部分收支，在開具發(fā)票時(shí)的核準(zhǔn)收入才能作為收入憑證記錄賬目。第二，涉稅行為不規(guī)范。許多施工企業(yè)的票據(jù)是不規(guī)范的，工程的財(cái)務(wù)情況是不明確的。許多企業(yè)在施工中采取聘用職業(yè)經(jīng)理人的模式。其特點(diǎn)是：雙方簽訂承包合同，其結(jié)算款需要扣除相應(yīng)的管理費(fèi)、稅費(fèi)等款項(xiàng)；工程的施工管理由其直接負(fù)責(zé)費(fèi)用支出自行負(fù)擔(dān)。然而，這種模式的經(jīng)理人，往往就使施工企業(yè)財(cái)務(wù)走賬的票據(jù)不規(guī)范，不具有法律效應(yīng)的發(fā)票隨時(shí)流入企業(yè)，在施工中的實(shí)際支出也與其預(yù)算數(shù)額相差較大，因此涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大[2]。
　　3 施工企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
　　3.1 施工企業(yè)的營業(yè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)
　　第一，通常情況下，對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅征收時(shí)稅率為3%，但在實(shí)際當(dāng)中，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營模式存在差異，導(dǎo)致其存在被動(dòng)征收高稅率稅目的風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：其一是對(duì)于一些合營、聯(lián)營等形式的工程，如果建筑工程承包單位與建設(shè)方?jīng)]有簽訂相應(yīng)的建筑工程合同，具體的工作職責(zé)只是業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，收取的只是管理費(fèi)，那么稅務(wù)部門將會(huì)對(duì)施工企業(yè)收取稅率為5%的營業(yè)稅；其二是企業(yè)將一些機(jī)械設(shè)備以租賃的形式租借給建筑單位，對(duì)于這種服務(wù)模式，稅務(wù)部門將會(huì)對(duì)其征收稅率為5%的營業(yè)稅；其三是企業(yè)進(jìn)行自產(chǎn)貨物的銷售并提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)時(shí)，在施行營改增之后，要根據(jù)貨物銷售額進(jìn)行分別征收增值稅，對(duì)勞務(wù)服務(wù)則是征收營業(yè)稅，如果不分類，那么將會(huì)按照較高的稅率統(tǒng)一征收增值稅。第二，施工企業(yè)納稅管理要遵守相關(guān)規(guī)定，否則將會(huì)因營業(yè)額的復(fù)雜性導(dǎo)致應(yīng)稅營業(yè)額擴(kuò)大，具體表現(xiàn)有以下幾種情況：其一是進(jìn)行營業(yè)額確定時(shí)，將會(huì)以扣除其他單位分包款項(xiàng)之后的余額作為征收基數(shù)，在這一過程中，總承包人要根據(jù)分包方提供的相應(yīng)發(fā)票作為扣除依據(jù)，如果發(fā)票不符合要求或者沒有發(fā)票，應(yīng)按照總承包人的營業(yè)稅計(jì)稅，除此以外，總承包人進(jìn)行全額繳納稅款之后，并不能對(duì)分包方產(chǎn)生抵消作用，也就是說，分包方還需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目繳納營業(yè)稅；其二是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，由建設(shè)方所提供的設(shè)備價(jià)款是不在營業(yè)稅征收范疇之內(nèi)的，但是一些施工企業(yè)不能有效利用這一優(yōu)惠政策，仍然將安裝工程中所安裝的設(shè)備價(jià)值計(jì)算到工程產(chǎn)值當(dāng)中，這樣就擴(kuò)大了計(jì)稅營業(yè)額；其三是無論怎樣協(xié)商，施工企業(yè)的計(jì)稅過程都要包含原材料、物資費(fèi)用以及其他動(dòng)力價(jià)款。通常情況下，由甲方所提供的材料價(jià)款會(huì)高于施工企業(yè)的自購價(jià)格，這樣就擴(kuò)大了營業(yè)稅計(jì)稅額度。

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