【摘 要】在建筑領域各個企業(yè)中，施工企業(yè)作為整個行業(yè)的基石一直處于一線，其工作的資金投入占比不小，而且工期一般在一年以上，相對其他行業(yè)工期較長，這就導致施工企業(yè)的納稅情況多變復雜，涉稅風險較其他企業(yè)較高。就此現(xiàn)象論文進行了系統(tǒng)研究，從稅種、稅率、稅額和時限等方面進行闡述，以供參考。
　　【Abstract】In the construction enterprises， the construction enterprises as the cornerstone of the whole industry has been in the first line of construction work， its capital investment accounted a lot， and the duration is generally more than one year， comparing with other industry ， its period is long， all these lead to the complicated tax affairs in construction enterprise， the related-tax risk is higher than other enterprise. Based on this， paper analyzes it from the tax， tax rate， tax amount and time limit， for reference.
　　【關鍵詞】施工企業(yè)；涉稅風險；納稅籌劃
　　【Keywords】construction enterprise； tax-related risk； tax planning
　　【中圖分類號】F234.4 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）07-0047-03
　　1 引言
　　隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，基礎建設和房地產(chǎn)行業(yè)的不斷發(fā)展，施工企業(yè)迎來了發(fā)展的黃金時期。但是，施工企業(yè)一直處于建筑行業(yè)的一線，其工作的資金投入占比不小，相對其他行業(yè)工期比較長，而且還存在比如分包這樣不透明的經(jīng)營模式。這就導致施工企業(yè)納稅的情況多變復雜，涉稅風險較其他企業(yè)較高，對于企業(yè)發(fā)展不利，本文就涉稅風險和納稅籌劃對此進行了分析。
　　2 具有涉稅風險的稅種
　　2.1 營業(yè)稅
　　2.1.1 概述
　　通常我國對施工企業(yè)征收 3%的營業(yè)稅 ，但由于施工企業(yè)情況復雜，具有多種經(jīng)營模式，導致其可能會被征收其他稅種，大致為以下幾種：首先對多種所有制工程，若施工單位不與建設單位簽訂相關合同，而只負責業(yè)務，那么只能收取相應的費用，針對上述業(yè)務，稅務部門設定5%的營業(yè)稅。其次，允許建筑企業(yè)租賃工程車輛，但限定工程車輛使用范圍僅為“與施工相關”，并收取相應的租金，稅務部門為此項費用設定了5%的稅率。其后企業(yè)還應依照《增值稅暫行條例實施細則》中關于勞務與銷售產(chǎn)品的相關規(guī)定，對相應勞務服務和自產(chǎn)產(chǎn)品銷售要對銷售貨物征收增值稅，對勞務服務征收營業(yè)稅。
　　2.2.2 相關規(guī)定
　　施工企業(yè)對納稅方面要做到有效的籌劃和管理，在計算營業(yè)額時由于其企業(yè)本身具有的復雜性，造成征收營業(yè)稅時極為困難，若是在納稅時賬目不清楚，還可能導致多繳納營業(yè)稅的風險，主要有以下兩種情況： 第一，營業(yè)稅暫行條例相關規(guī)定。根據(jù)我國稅務法律法規(guī)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人將工程的部分進行了分包以后，其所應支付的稅款計算方式可被概括為：①確定營業(yè)額為合同價款與額外費用之和減去其因分包所支付的款項。②依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》檢查不符合扣除規(guī)定的項目，補全納稅數(shù)額。第二，營業(yè)稅暫行條例實施細則相關規(guī)定。根據(jù)我國稅務法律法規(guī)的規(guī)定，建設方提供的工程機械設備價款不對其征稅，這是我國稅收的政策，企業(yè)應該積極利用。施工企業(yè)采用的傳統(tǒng)財務核損方，將設備價值納入工程安裝項目中，因而使納稅營業(yè)額中含有設備費用，從而使企業(yè)多支付了營業(yè)稅。
　　2.2 所得稅
　�、俑攀�。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則 》中關于企業(yè)應收計算的相關規(guī)定：資產(chǎn)負債表中的企業(yè)應收計算按照比例計算法進行計算，這種發(fā)放是比較可靠的。計稅時的相關稅務計算，與會計的相關財務計算方法大體一致；其不同點是成本上的相對差異。我國的稅法強調(diào)依法辦事，對企業(yè)工程成本不能準確提供發(fā)票的，不予支持，這就導致了計稅時收支不相符，使企業(yè)在沒有實際收入時賬目已經(jīng)有收入結(jié)果提前繳納所得稅，給企業(yè)資金流動造成了不良影響[1]。②兩大問題。第一，收入確認方法不一。施工企業(yè)的財務計算一般對長期合同的收支進行估算，就是工程預算與完工程度進行匹配記入“工程結(jié)算成本”，但這種記錄方式違背相關法律強制性規(guī)定。因而，施工單位為規(guī)避這一問題，往往混合多種財務計算方式。但對于需要開發(fā)票的部分收支，在開具發(fā)票時的核準收入才能作為收入憑證記錄賬目。第二，涉稅行為不規(guī)范。許多施工企業(yè)的票據(jù)是不規(guī)范的，工程的財務情況是不明確的。許多企業(yè)在施工中采取聘用職業(yè)經(jīng)理人的模式。其特點是：雙方簽訂承包合同，其結(jié)算款需要扣除相應的管理費、稅費等款項；工程的施工管理由其直接負責費用支出自行負擔。然而，這種模式的經(jīng)理人，往往就使施工企業(yè)財務走賬的票據(jù)不規(guī)范，不具有法律效應的發(fā)票隨時流入企業(yè)，在施工中的實際支出也與其預算數(shù)額相差較大，因此涉稅風險較大[2]。
　　3 施工企業(yè)存在的涉稅風險分析
　　3.1 施工企業(yè)的營業(yè)稅涉稅風險
　　第一，通常情況下，對施工企業(yè)進行營業(yè)稅征收時稅率為3%，但在實際當中，施工企業(yè)的業(yè)務運營模式存在差異，導致其存在被動征收高稅率稅目的風險，具體表現(xiàn)有以下幾點：其一是對于一些合營、聯(lián)營等形式的工程，如果建筑工程承包單位與建設方?jīng)]有簽訂相應的建筑工程合同，具體的工作職責只是業(yè)務協(xié)調(diào)，收取的只是管理費，那么稅務部門將會對施工企業(yè)收取稅率為5%的營業(yè)稅；其二是企業(yè)將一些機械設備以租賃的形式租借給建筑單位，對于這種服務模式，稅務部門將會對其征收稅率為5%的營業(yè)稅；其三是企業(yè)進行自產(chǎn)貨物的銷售并提供相應的勞務服務時，在施行營改增之后，要根據(jù)貨物銷售額進行分別征收增值稅，對勞務服務則是征收營業(yè)稅，如果不分類，那么將會按照較高的稅率統(tǒng)一征收增值稅。第二，施工企業(yè)納稅管理要遵守相關規(guī)定，否則將會因營業(yè)額的復雜性導致應稅營業(yè)額擴大，具體表現(xiàn)有以下幾種情況：其一是進行營業(yè)額確定時，將會以扣除其他單位分包款項之后的余額作為征收基數(shù)，在這一過程中，總承包人要根據(jù)分包方提供的相應發(fā)票作為扣除依據(jù)，如果發(fā)票不符合要求或者沒有發(fā)票，應按照總承包人的營業(yè)稅計稅，除此以外，總承包人進行全額繳納稅款之后，并不能對分包方產(chǎn)生抵消作用，也就是說，分包方還需要根據(jù)相關規(guī)定，對有關項目繳納營業(yè)稅；其二是根據(jù)相關規(guī)定，由建設方所提供的設備價款是不在營業(yè)稅征收范疇之內(nèi)的，但是一些施工企業(yè)不能有效利用這一優(yōu)惠政策，仍然將安裝工程中所安裝的設備價值計算到工程產(chǎn)值當中，這樣就擴大了計稅營業(yè)額；其三是無論怎樣協(xié)商，施工企業(yè)的計稅過程都要包含原材料、物資費用以及其他動力價款。通常情況下，由甲方所提供的材料價款會高于施工企業(yè)的自購價格，這樣就擴大了營業(yè)稅計稅額度。

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