摘要：當(dāng)前，我國營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革已經(jīng)接近了尾聲，很快就會(huì)覆蓋所有的行業(yè)，建筑企業(yè)也即將告別營(yíng)業(yè)稅，開始繳納增值稅�！盃I(yíng)改增”的目的本來為了完善稅制，避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，從而促進(jìn)第三次產(chǎn)業(yè)融合。但是，由于建筑企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，利潤(rùn)微薄，具有與其他行業(yè)完全不同的特性，經(jīng)營(yíng)和管理模式更加復(fù)雜，在“營(yíng)改增”的過程之中，將會(huì)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文著重從經(jīng)營(yíng)管理的角度，結(jié)合了筆者多年的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，深入探討了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，并提出相應(yīng)的解決方案。
　　關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營(yíng)改增”；經(jīng)營(yíng)管理模式；措施
　　中圖分類號(hào)：F285 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）010-000-02
　　建筑企業(yè)，又稱為施工企業(yè)，是指專門從事房屋、公路、橋梁、水利、礦山、電力等土木工程新建、改造、擴(kuò)建和拆除以及其他相關(guān)活動(dòng)的企業(yè)，主要包括建筑公司、建筑裝飾公司、土石方工程公司、機(jī)械施工公司以及地基與基礎(chǔ)工程公司等形式。建筑業(yè)是我國的重點(diǎn)行業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中占有戰(zhàn)略性的位置。據(jù)調(diào)查顯示，建筑業(yè)在我國的GDP總值之中，占了將近40%的份額，是國家財(cái)政收入的重要貢獻(xiàn)者之一。與其他企業(yè)不同，建筑企業(yè)長(zhǎng)期以來都具備了雙重身份的特殊性，它既是產(chǎn)品的安裝者，又是產(chǎn)品的生產(chǎn)者，一直存在著重復(fù)納稅的不合理現(xiàn)象。
　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（下稱“營(yíng)改增”）的初衷本來為了消除重復(fù)征稅、減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、從而提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。在“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)按照營(yíng)業(yè)收入的3%的固定繳納營(yíng)業(yè)稅，雖然名義上稅率很低，但是，企業(yè)外購的辦公用品和施工材料等增值稅貨物的進(jìn)項(xiàng)基本不能進(jìn)行抵扣。不管企業(yè)盈利與否，營(yíng)業(yè)稅也都必須進(jìn)行全額繳納。隨著中國經(jīng)濟(jì)的國際化和城市更新進(jìn)程的加快，建筑企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來越復(fù)雜，盈利空間也越來越小。因此，如果不進(jìn)行“營(yíng)改增”，許多建筑企業(yè)將會(huì)面臨著倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。
　　2015年，我國“營(yíng)改增”的改革已經(jīng)到了尾聲，對(duì)建筑企業(yè)將會(huì)采用11%的稅率，使用增值稅的一般計(jì)算方式，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來講，可以為建筑企業(yè)減少納稅成本、營(yíng)造一個(gè)更加良好的、公平的、合理的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。但是，在稅務(wù)改革的過渡期間，部分企業(yè)將會(huì)面臨著稅負(fù)不降反升的尷尬。中國建設(shè)學(xué)會(huì)曾經(jīng)對(duì)66家建設(shè)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，“營(yíng)改增”之后稅負(fù)增加的企業(yè)竟然高達(dá)58家。因此，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，我們應(yīng)當(dāng)積極探討在改革的過渡期間如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而所謂的稅務(wù)籌劃，實(shí)際上就是稅收產(chǎn)生之前的業(yè)務(wù)籌劃。所以，本文側(cè)重分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響。
　　一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的影響
　　在總承包的條件下，建筑工程在實(shí)施的過程中會(huì)涉及到三個(gè)主體，即業(yè)主、中標(biāo)企業(yè)和負(fù)責(zé)具體施工的建筑企業(yè)。在“營(yíng)改增”之前，不管中標(biāo)企業(yè)如何進(jìn)行稅負(fù)的分?jǐn)�，建筑企業(yè)也基本都要全額繳納營(yíng)業(yè)稅。而“營(yíng)改增”之后，中標(biāo)企業(yè)和建筑企業(yè)之間，則將會(huì)被要求提供符合增值稅的鏈條進(jìn)行抵扣，這必然會(huì)對(duì)建筑企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式帶來很大的挑戰(zhàn)。根據(jù)行業(yè)慣例，建筑企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)模式主要有自管、直管、委管、掛靠、聯(lián)營(yíng)五種模式。以下我們將會(huì)進(jìn)行詳細(xì)的分析。
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　　自管模式是指工程公司以自己的名義中標(biāo)，自己施工管理的模式。由于納稅主體是同一家機(jī)構(gòu)，“營(yíng)改增”之后，這種模式并不會(huì)產(chǎn)生很大的影響。
　�。ǘ�）直管模式
　　直管模式是指建筑企業(yè)以集團(tuán)公司的名義中標(biāo)后，設(shè)立局指揮部，接著讓下屬的工程子公司作為參建機(jī)構(gòu)承包工程，于是就存在了集團(tuán)公司和下屬工程公司兩個(gè)不同的納稅主體，“營(yíng)改增”之后，就必然會(huì)對(duì)稅負(fù)的承擔(dān)產(chǎn)生較大的影響。在”營(yíng)改增“之前，集團(tuán)公司中標(biāo)之后把業(yè)務(wù)分包給工程公司，既不需要開具發(fā)票，也不需要簽訂分包合同。而根據(jù)“營(yíng)改增”的要求，增值稅需要以鏈條來進(jìn)行抵扣，那么集團(tuán)公司在分包業(yè)務(wù)給工程公司之時(shí)，就必須簽訂分包合同，工程公司則必須給集團(tuán)公司開具增值稅專用發(fā)票。這就常常違背了建筑法關(guān)于禁止轉(zhuǎn)包或者肢解分包的條款。
　�。ㄈ�）委管模式
　　跟直管模式一樣，委管模式也會(huì)涉及兩個(gè)不同的納稅主體，是指建筑企業(yè)以集團(tuán)公司的名義中標(biāo)后，不設(shè)立局指揮部，直接委托工程公司代表集團(tuán)公司管理中標(biāo)項(xiàng)目，集團(tuán)公司給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，工程公司給集團(tuán)開具增值稅專用發(fā)票。與直管模式不同的是，委管模式通常只是僅僅委托一個(gè)工程公司完成中標(biāo)項(xiàng)目。
　　（四）掛靠模式
　　掛靠模式是指有施工資質(zhì)的建筑企業(yè)，以內(nèi)部承包合同的方式，與掌握施工項(xiàng)目而又不具備相應(yīng)施工資質(zhì)的企業(yè)或者個(gè)人簽訂合同，允許其以“項(xiàng)目部”或者類似的名義掛靠經(jīng)營(yíng)，并收取管理費(fèi)。掛靠行為一直是地方政府想要嚴(yán)厲打擊但又杜絕不了的現(xiàn)象，但在”營(yíng)改增“之后，將會(huì)得到很大程度上的改善。目前很多掛靠單位在購買施工材料的時(shí)候，往往不需要對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票，從而獲得較低的采購成本。一旦“營(yíng)改增”，被掛靠單位就不能獲得相應(yīng)的抵扣收益，稅負(fù)就會(huì)大幅度提高，以致無利可圖。
　�。ㄎ澹┞�(lián)營(yíng)模式
　　聯(lián)營(yíng)模式是指多家建筑企業(yè)以聯(lián)合體的方式中標(biāo)，各參建單位成立項(xiàng)目合作部予以實(shí)際施工。項(xiàng)目合作部只是一個(gè)臨時(shí)機(jī)構(gòu)，聯(lián)營(yíng)合作方往往沒有健全的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，也沒有索取發(fā)票的意識(shí)，在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)經(jīng)常不能獲得足夠多的增值稅專用發(fā)票，可抵扣的稅款比較少，因此稅負(fù)有可能大幅度增加，甚至?xí)�產(chǎn)生虧損的情形。
　　二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)管理模式的影響
　　（一）業(yè)務(wù)處理難度大
　　在“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅之時(shí)，只涉及到“營(yíng)業(yè)稅金及附加”一個(gè)會(huì)計(jì)科目，沒有任何的進(jìn)項(xiàng)扣除，所以核算非常簡(jiǎn)單。而在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)施工材料的采購和分配、工人工資福利的支付以及業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)都涉及到增值稅的核算。會(huì)計(jì)科目包括了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等多項(xiàng)復(fù)雜的核算，相當(dāng)繁瑣。同時(shí)，增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用和管理也要耗費(fèi)很大的人力資源。除此之外，一些比較大的建筑企業(yè)，項(xiàng)目都分散在全國不同的地區(qū)，不管是材料的采購還是管理，都無法在集中在同一處地方進(jìn)行處理，涉及的專用增值稅發(fā)票數(shù)量大，收集、審核、整理的過程中難度高，時(shí)間長(zhǎng)。

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