淺論個人所得稅及其改革方向 摘要：隨著改革開放的實施，我國經(jīng)濟得到了快速的發(fā)展，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一部分人先富了起來，導(dǎo)致我國國內(nèi)的收入分配不均問題日益嚴(yán)重，具有收入分配調(diào)節(jié)功能的個人所得稅也表現(xiàn)出了很多的問題，特別是在收入再分配過程中調(diào)節(jié)功能難以發(fā)揮，導(dǎo)致個人收入差距擴大、社會不公等矛盾日益嚴(yán)重，個社會帶來了一定的消極影響。個人所得稅作為當(dāng)前我國的最重要的稅種之一，涉及面極廣的敏感問題，因此，本文在分析個人所得稅的相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，主要分析了我國個人所得稅稅制的現(xiàn)狀及執(zhí)行中存在的問題，最后提出改進和完善我國個人所得稅稅制的建議和對策。

　關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅單位；稅制模式；征管機制

　 一、我國個人所得稅理論概述 ................................................................................ 3 （一）我國個人所得稅內(nèi)涵 ............................................................................. 3 （二）重要性 ................................................................................................. 3 （三）我國個人所得稅發(fā)展歷史 ...................................................................... 4 二、我國個人所得稅稅制的現(xiàn)狀及存在的問題 ......................................................... 5 （一）我國個人所得稅稅制的現(xiàn)狀 ................................................................... 5 （二）我國個人所得稅稅制存在的問題 ............................................................ 6 1 采用分類稅制對經(jīng)濟變化缺乏彈性 ......................................................... 6 2 非貨幣性收入游離征稅范圍之外，稅基較窄 ............................................ 7 3 費用扣除不合理，缺乏個性化調(diào)整 ......................................................... 7 4 稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在明顯的不公平 ......................................................... 8 5 以個人為納稅申報單位，不盡合理 ......................................................... 8 三、根據(jù)我國的國情提出改進和完善我國個人所得稅稅制的建議 .............................. 8 （一）建立分類與綜合相結(jié)合的過渡性所得稅稅制模式 ..................................... 8 （二）擴大稅基 ............................................................................................. 9 （三）調(diào)整費用扣除制度 ................................................................................ 9 1 基本生活費用的扣除 ........................................................................... 10 2 撫養(yǎng)、贍養(yǎng)扣除 .................................................................................. 10 3 必要費用的扣除 .................................................................................. 10 （四）減少稅率級次，調(diào)整不合理的稅率結(jié)構(gòu) ................................................ 11 （五）允許以家庭為申報單位以更符合橫向公平原則 ...................................... 11 參考文獻 ............................................................................................................ 12

　一、我國個人所得稅理論概述 （一）我國個人所得稅內(nèi)涵 個人所得稅是以個人(自然人)所取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象的一種稅。個人所得稅的征收，充分的體現(xiàn)著一個主權(quán)國家在其管轄權(quán)范圍內(nèi)和居民以及非居民的一種征納關(guān)系。個人所得稅以公民個人的所得為課稅對象，也就是以該收入所得的納稅人個人為單位進行征繳的稅。它是對個人獲得的各項收入按照相應(yīng)的規(guī)定所征收的一種稅，也是各國開征最為普遍的稅種，是國家利用這一經(jīng)濟杠桿來調(diào)節(jié)收入分配的有力工具，可以保障財政收入，實現(xiàn)社會公平。

　（二）重要性 個人所得稅在當(dāng)今世界被各國普遍的征收，特別是經(jīng)濟較為發(fā)達的國家和地區(qū)。各國之所以廣泛開征個人所得稅，主要因為該稅是財政收入的重要來源，能促進資源高效的配置，有效地發(fā)揮稅收穩(wěn)定經(jīng)濟的功能，促進社會公平正義價值目標(biāo)的實現(xiàn)�？梢哉f，經(jīng)濟和社會發(fā)展程度越高，能否有效征收個人所得稅就顯得格外重要。

　第一，組織財政收入。個人所得稅制度建立之初最大效益在于為滿足社會公共需要而征稅入庫，保證國家財政收入。

　第二，調(diào)節(jié)收入分配。在一定時期內(nèi)，個人所得稅成為政府運用政策進行宏觀調(diào)控的重要手段之一，它起到資源有效配置、收入合理分配的作用，進而符合稅收公平的要求，即要求按公民的賦稅能力公平地分配其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，保證全體公民在稅收法律關(guān)系得到平等的對待。

　第三．穩(wěn)定社會經(jīng)濟。個人所得稅通過自發(fā)地配合經(jīng)濟規(guī)律的運行，又利用此條件反作用于經(jīng)濟的產(chǎn)生與發(fā)展，從而發(fā)揮穩(wěn)定經(jīng)濟的作用。

�。ㄈ�）我國個人所得稅發(fā)展歷史 20 世紀(jì)之初，受到歐美國家的影響，我國個人所得稅制度開始創(chuàng)建。我國最早的個人所得稅制度是晚清政府起草的《所得稅章程》，此后，國民政府在《所得稅章程》的基礎(chǔ)上，在 1914 年公布新制定的《所得稅條例》。1936 年 7月 21 日，國民政府又頒布了《所得稅暫行條例》。

　1949 年，新中國成立之后，我國的個人所得稅制度才算是真正的建立、發(fā)展和完善起來。但是，由于當(dāng)時我國政治、經(jīng)濟等個方面的因素制約，個人所得稅的開征始終沒有得到落實。隨著中國共產(chǎn)黨第十一屆中央委員會第三次全體會議的順利召開，決定實施改革開放的偉大戰(zhàn)略，為了促進改革開放的發(fā)展，在此背景下，個人所得稅作為開始正式的開始實施。此后，1980 年 9 月 10 日，第五屆全國人民代表大會第三次會議正式通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，并于同日公布施行。這是我國建國以后的首部個人所得稅法。

　隨后，為了適應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)外稅制的需要，從 1993 年到 1998 年，我國對個人所得稅的相關(guān)法律法規(guī)進行了完善和修訂，1993 年 10 月 31 日《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》的修正案，修正后的個人所得稅法不再以國籍區(qū)分是否繳納個人所得稅，而是對所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均認(rèn)定為我國個人所得稅的納稅人，均需依法繳納個人所得稅。

　1999 年 8 月 20 日，再次修正了《中華人民共和國個人所得稅法》，新稅法規(guī)定，從 1999 年 10 月 1 日起撤銷居民儲蓄存款利息免征個人所得稅的規(guī)定，并規(guī)定對居民儲蓄利息征收個人所得稅。此次稅法的改革對鼓勵民間投資、減輕銀行存款儲蓄的壓力有一定的積極作用，符合當(dāng)時我國經(jīng)濟發(fā)展需要。

　2005 年 8 月 23 日召開的的全國人大常委會第十七次會議上，通過了《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》，該草案最終決定上調(diào)個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由原來的 800 元上調(diào)至 1600 元，并于 2006 年 1 月 1 日起實

　施。這一改革使社會各界開始關(guān)注個人所得稅的調(diào)節(jié)功能，發(fā)揮了個人所得稅對建設(shè)和諧社會的促進作用。

　2007 年 12 月 29 日，再次提高我國個人所得稅的工資薪金所得費用減除標(biāo)準(zhǔn)，并從 2008 年 3 月 1 日起開始實施，我國個人所得稅的工資薪金所得費用減除標(biāo)準(zhǔn)從之前的 1600 元每月上調(diào)至 2000 元每月。

　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，為了適應(yīng)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的需要，2011 年 6 月 30日再次修訂了《中華人民共和國個人所得稅法》，修改后的個人所得稅法于2011 年 9 月 1 日起開始施行。這次個人所得稅的主要改革內(nèi)容是：第一，將“工資、薪金所得”的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由原來的 2000 元提高到 3500 元。第二，將“工資、薪金所得”的稅率，由原來的 5%-45%九級超額累進稅率調(diào)整為 3%-45%七級超額累進稅率。第三，調(diào)整了“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”以及“承包承租經(jīng)營所得”的稅率級距。第四，將納稅期限由原來的“7 日內(nèi)”延長到“15 日內(nèi)”。

　二、我國個人所得稅稅制的現(xiàn)狀及存在的問題 （一）我國個人所得稅稅制的現(xiàn)狀 目前，我國個人所得稅實行分類所得稅制，應(yīng)稅所得包括 13 項，即工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等。

　納稅人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，居民納稅義務(wù)人就其從中國境內(nèi)和境外取得的應(yīng)稅所得繳納個人所得稅；非居民納稅義務(wù)人僅就其從中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅。

　在費用扣除上，采用的方法是定額扣除和定率扣除，雖然在操作上比較方便，但是，卻不能考慮納稅人的家庭實際負(fù)擔(dān)情況。因此，為了鼓勵特定納稅人或照顧部分特殊人群，個人所得稅法以及相關(guān)的法規(guī)也規(guī)定了若干個人所得稅減免稅政策。采取超額累進稅率以及比例稅率相結(jié)合的方法，比如，工資、薪金所得適用 5%一 45%的 9 級超額累進稅率；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用 5%一 35%的 5 級超額累進稅率；其他類別所得均適用 20%的比例稅率。

　在稅收征管上，我國實行源泉扣繳以及納稅人自行申報納稅這兩種方式。對工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項所得，由支付所得方代扣代繳所得稅。另外規(guī)定，年所得在 12 萬元以上的、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國境外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人等情形的納稅人，須主動的向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　目前的分類所得稅制模式在征管手續(xù)方面比較的簡便、易行，也符合開征個人所得稅初期我國居民納稅意識不強、征管手段落后的情況，但是，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們的收入水平提高，收入來源也逐漸的多元化，分類所得稅制逐漸表現(xiàn)出其弊端，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，也不能充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的作用。

�。ǘ�）我國個人所得稅稅制存在的問題 1 采用分類稅制對經(jīng)濟變化缺乏彈性

　個人所得稅具有自動穩(wěn)定器的作用，稅收負(fù)擔(dān)會隨著經(jīng)濟周期實現(xiàn)自動調(diào)整以平抑經(jīng)濟周期帶來的影響。但是，我國實行的分類稅制，由于其自身的設(shè)計問題，還難以通過相關(guān)的指數(shù)化來降低通貨膨脹帶來的影響。指數(shù)化是對稅率級距、扣除額、寬免額等進行調(diào)整，以保證稅負(fù)不會因為經(jīng)濟周期問題而產(chǎn)生不公平的現(xiàn)象。但是，分類稅制難以實現(xiàn)這一點，因為分類稅制對不同的所

　得采用不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，即使實現(xiàn)指數(shù)化調(diào)整，也不能消除因為收入結(jié)構(gòu)的問題而導(dǎo)致的稅負(fù)不公。

　2 非貨幣性收入游離征稅范圍之外，稅基較窄

　現(xiàn)在，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，個人的收入逐漸的多元化和復(fù)雜化，個人除了獲取基本的工資收入以外，還存在非貨幣性的附加福利。因此，賬面工資并不能反應(yīng)個人的實際收入，也不能完全反應(yīng)其納稅能力。比如，我國的很多企事業(yè)單位存在低工資、高福利的情況，附加福利包括住房、醫(yī)療、各類補貼、專車接送、會議旅游等等，而且還有部分人員通過手中的權(quán)力獲得灰色收入等，這些收入帶有一定的隱蔽性，很難簡單的用貨幣進行衡量。目前，我們的個人所得稅缺失對這些非貨幣性收入的征管，使得稅基比較窄，不能完全的反映納稅人的實際納稅能力。

　3 費用扣除不合理，缺乏個性化調(diào)整

　目前的所得稅制下工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)全國統(tǒng)一是 3500 元每個月，雖然這樣的標(biāo)準(zhǔn)具有統(tǒng)一性，在實施的時間很減少難度，但是這樣統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)沒有充分的考慮納稅人實際狀況，隨著物價水平的提高，家庭的各項支付也逐漸的上升，而且現(xiàn)在的家庭在子女的撫養(yǎng)教育方面、父母的養(yǎng)老方面、不斷上升的房價等支出都在上升，而且，不同的家庭其各項支出的情況也不一樣，占到納稅人總支出的比例也是不盡相同的，由此相應(yīng)產(chǎn)生的醫(yī)療、教育等費用會實質(zhì)上造成家庭稅收負(fù)擔(dān)的不公平。

　此外，在薪資稅前扣除上面，對國內(nèi)的居民統(tǒng)一適用 3500 元每月，而外籍人員可以在每月 3500 元扣除基礎(chǔ)上額外扣除 1300 元每月。在制定之初，這項政策的目的是吸引和鼓勵外籍人員進入我國工作，可以提升我國的對外形象，但是，這種超國民待遇已經(jīng)不適合我國加入 WTO 之后的新形勢，會引發(fā)國內(nèi)納稅人的不滿，容易引發(fā)社會矛盾，不利于社會的公平。

　4 稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在明顯的不公平

　我國個人所得稅稅率不僅有超額累進稅率，還有比例稅率，稅率的結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜。而且，在比例稅率中又設(shè)有減免征收以及加成征收，這不僅納稅人對稅法的掌握和理解，也給稅務(wù)機關(guān)的征管工資帶來了不便。目前，我國工資薪金所得最高邊際稅率是 45%，勞務(wù)報酬所得最高邊際稅率是 40%，生產(chǎn)經(jīng)營所得最高邊際稅率是 35%，稿酬所得減征后實際稅率為 14%。這一稅率結(jié)構(gòu)存在明顯的不公平，如果某一納稅人的收入完全是靠工資獲得，那么其應(yīng)納稅的最高稅率是 45%，如果納稅人是私企老板，則其應(yīng)納稅最高稅率是 35%，如果納稅人是作家，則其最高稅率是 14%。這樣，就會造成同樣多的收入，但是，由于來源的渠道不一樣，其所要交納的稅額就不一樣，這會造成不同收入納稅人的不滿，引發(fā)社會矛盾。

　5 以個人為納稅申報單位，不盡合理

　目前，我國實行的分類稅制，主要實行源泉扣繳，只能以個人為納稅單位。進行源泉扣繳在一定程度上有利于把控收入來源，但是選擇以個人為納稅，則不能考慮到整個家庭的納稅能力。家庭作為最基本的利益共同體，很多的消費行為都是以家庭為單位進行的，比如教育、醫(yī)療、住房等。我國現(xiàn)行個人所得稅稅制目標(biāo)主要是為了實現(xiàn)收入分配的公平化，但是，選擇家庭作為基本的申報單位，有利于依據(jù)每個家庭的具體實際情況規(guī)定適當(dāng)?shù)膶捗忸~、扣除額等。但是，要實行家庭申報也要同時在個人申報制度上做出相應(yīng)的改革。

　三、根據(jù)我國的國情提出改進和完善我國個人所得稅稅制的建議 （一）建立分類與綜合相結(jié)合的過渡性所得稅稅制模式 隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國民收入水平發(fā)生了很大的變化，目前的個人所得稅分類課稅模式也顯現(xiàn)出很多的問題，已經(jīng)不能完全適應(yīng)目前市場經(jīng)濟發(fā)

　展的要求。所以，我們的個人所得稅應(yīng)該研究我國的具體國情進行相應(yīng)的改革，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。

　個人所得稅改革可以在兼顧稅制公平性、效率性的基礎(chǔ)上，將目前的課稅模式改為以源泉扣繳為主，實行綜合以及分類相結(jié)合的模式，這是未來個人所得稅稅制模式改革的最佳選擇模式。盡管這種模式?jīng)]有綜合模式科學(xué)，但是，可以起到很好的過渡作用，可以逐漸的過渡到綜合課稅模式。

�。ǘ�）擴大稅基 個人所得稅應(yīng)該是對納稅人的全部所得進行征稅，但是我國現(xiàn)行的個人所得稅難以覆蓋納稅人的全部所得項目，在一定程度上造成了稅源流失。因此，個人所得稅改革需要拓寬納稅范圍，這不僅可以增加政府的財政收入，同時還可以減少征納雙方應(yīng)為對某項收入是否征稅而產(chǎn)生矛盾，可以充分發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能。

　未來我國的個人所得稅改革可以學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達國家的做法，可以將正列舉變?yōu)榉戳信e，對未列舉的項目全部征收個人所得稅，一方面可以減少征納雙方辨別收入是否征稅的成本，減少了雙方的矛盾；另一方面反列舉的方式可以較好的適應(yīng)分類綜合的課稅模式。

�。ㄈ�）調(diào)整費用扣除制度 目前，我國居民普遍關(guān)注工資薪金費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的高低，但是卻忽略考慮應(yīng)該細(xì)化費用扣除項目，對納稅人實行差別對待。我國現(xiàn)在實行的是定額定率相結(jié)合的費用扣除制度，這種制度不利于調(diào)節(jié)納稅人的橫向公平。所以，費用扣除是我國個人所得稅改革的重要問題之一。我國個人所得稅改革還需要充分考慮納稅人的納稅能力，細(xì)化費用扣除。具體來說，包括以下幾個方面：

　1 基本生活費用的扣除 每個人都需要留足一定的基本生活費保證日常的生活需要，因此，個人所得稅改革要考慮扣除基本生活費用，由于我國征管制度的制約，可以只考慮己婚和未婚兩種情況，己婚者由于各項家庭支付的增多，可以適當(dāng)調(diào)高其基本生活費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時，在制定扣除標(biāo)準(zhǔn)額度時，應(yīng)當(dāng)考慮全國平均的生活標(biāo)準(zhǔn)，綜合多方面的因素設(shè)計扣除額度。針對我國東、中、西部經(jīng)濟發(fā)展不平衡的情況，各地區(qū)可以以及當(dāng)?shù)氐奈飪r髙低制定合適的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，政府要授予地方政府權(quán)利，依照相關(guān)規(guī)定，在一定范圍內(nèi)，進行合理的調(diào)整。

　2 撫養(yǎng)、贍養(yǎng)扣除 目前，我國人口老齡化日益嚴(yán)重，每個家庭都面臨嚴(yán)重的撫養(yǎng)、教育、贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)，因此，扣除撫養(yǎng)贍養(yǎng)方面的費用，可以充分體現(xiàn)個人所得稅的公平原則。具體的實施可以采取納稅人自行申報稅務(wù)機關(guān)審批的方法，對符合規(guī)定的兒童或者老人，規(guī)定一個固定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時對高收入群體設(shè)計一個累退的扣除制度，如當(dāng)收入超過多少金額時費用扣除額相應(yīng)的減少一定數(shù)額。

　3 必要費用的扣除 必要費用扣除是指針對納稅人必要的費用支出，比如醫(yī)療費用、教育費用等在應(yīng)納稅所得額中按一定比例扣除納稅人在納稅年度內(nèi)相應(yīng)支出。這類費用支出對納稅人的身體狀況或者是是個人素質(zhì)有很大的影響，國家應(yīng)鼓勵納稅人進行相應(yīng)的支出，并給予其一定的扣除。比如，教育費用扣除應(yīng)根據(jù)實際情況進行分析，比如納稅人的教育支出是為了進行個人素質(zhì)提高，可以對其支出額給予一定比例的扣除；若納稅人的教育支出是為了給子女完成學(xué)業(yè)，可根據(jù)不同時期給予不同的扣除比率。醫(yī)療支出應(yīng)考慮納稅人的支出目的以及醫(yī)療保險是否能夠報銷。對于那些非治療病痛的醫(yī)療支出不應(yīng)給予扣除，治療病痛的支出也應(yīng)在非報銷部分給予一定比例的扣除。

　同時在設(shè)計各項費用扣除額的時候，應(yīng)該引進指數(shù)化稅收機制，采取一段時間(可以是一年)進行相應(yīng)的調(diào)整，以降低因物價指數(shù)上漲或下落給納稅人的實際稅后帶來的影響。

�。ㄋ模�減少稅率級次，調(diào)整不合理的稅率結(jié)構(gòu) 盡管 2011 年國家對個人所得稅法將“工資、薪金所得”的稅率，由原來的5%-45%九級超額累進稅率調(diào)整為 3%-45%七級超額累進稅率，并且調(diào)整“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”和“承包承租經(jīng)營所得”的稅率級距，但是月發(fā)達國家相比的話，我國的稅率檔次仍然過多，邊際稅率仍然過高。

　首先，在稅率上，可以進一步擴大低收入檔次的級距，適當(dāng)降低稅率，特別是是邊際稅率，比如可將邊際稅率設(shè)定為 35%左右。目前，我國企業(yè)所得稅稅率為 25%，而個人所得稅稅率為 45%，相差 20 個百分點，容易引起納稅人將個人所得轉(zhuǎn)移為企業(yè)所得，逃避納稅。其次是我國目前實行 3%-45%的七級超額累進稅率，大部分納稅人只是用 3%-25%的稅率級次。同時，稅率檔次不能設(shè)計過多，可以設(shè)計為 4 檔，比如 5%、15%、25%、35%。這樣有利于加強稅收征管，降低納稅人的偷逃稅動機，降低征納雙方的稅收成本。

　此外，可以將目前的個人所得稅應(yīng)納稅所得某些項目合并，比如可將工資、薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得、稿費所得等進行合并，統(tǒng)一作為勞動經(jīng)營所得，適用相同的累進稅率。對特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等幾項都可以劃入資本所得項目，采用統(tǒng)一稅率納稅。這種調(diào)整可以在數(shù)量上減少所得類型，達到簡化稅制結(jié)構(gòu)的目的。

�。ㄎ澹┰试S以家庭為申報單位以更符合橫向公平原則 選擇以家庭為納稅申報單位，符合我國老齡化的社會情況與重視家庭的傳統(tǒng)文化，也更能體現(xiàn)財產(chǎn)夫妻共有的性質(zhì)，可解決家庭財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)

　讓所得的歸屬分割問題，但更為顯著的優(yōu)勢在于，能實現(xiàn)以綜合能力征稅，通過對家庭收入的調(diào)節(jié)實現(xiàn)對收入公平分配的調(diào)節(jié)。

　家庭是文明社會的最基本經(jīng)濟單位，從這個角度看，現(xiàn)階段我國居民收入差距的擴大，最終體現(xiàn)在家庭收入差距擴大上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處，就是可以根據(jù)納稅人家庭經(jīng)濟狀況和人口狀況進行合理的費用扣除，可以實現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的稅收，充分體現(xiàn)了個人所得稅的量能負(fù)擔(dān)原則。

　另外，以家庭為納稅申報單位還可實現(xiàn)一定的社會政策目標(biāo)。如對老年人個人所得稅的減免，對無生活能力的兒童增加基本扣除的方法，對有在校學(xué)生的、貸款購房的、購買保險的、捐贈的家庭都可以采取一定的措施，從而起到個人所得稅促進公平分配的作用。

　另外，要實現(xiàn)以家庭為納稅申報單位，需要了解全社會家庭單位的翔實資料，對配套措施要求也很高，包括儲蓄實名制、個人財產(chǎn)登記、個人收入申報及交叉稽核、信用卡制度等。

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