摘 要：審計問題整改作為發(fā)揮審計監(jiān)督與增值服務(wù)作用的重要環(huán)節(jié)，在提升企業(yè)運營效率，完善企業(yè)內(nèi)部控制過程中起著十分重要的作用。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際，并從對內(nèi)部審計部門的重視程度、內(nèi)部審計部門的權(quán)限、內(nèi)部審計部門督促審計整改措施等角度，對當(dāng)前內(nèi)部審計整改中存在的主要問題進(jìn)行分析探討。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計問題整改；對策
　　審計整改作為審計工作閉環(huán)中的最后一環(huán)，是審計發(fā)現(xiàn)問題的重要延伸，直接影響審計目標(biāo)的實現(xiàn)。但是審計整改工作的開展卻存在很多的問題，如審計發(fā)現(xiàn)的問題得不到整改或整改不到位、“屢審屢犯”情況時有發(fā)生，審計意見和建議得不到采納等，審計整改已經(jīng)成為審計工作的一個薄弱環(huán)節(jié)，既不能達(dá)到內(nèi)部審計查錯糾弊、揭示和預(yù)防的目的，也直接影響到內(nèi)部審計部門的權(quán)威。
　　1 企業(yè)內(nèi)部審計整改存在的主要問題及原因
　　1.1 對內(nèi)部審計重視程度不高，導(dǎo)致審計整改難以真正落地
　　對企業(yè)自身內(nèi)部而言，普遍存在審計整改情況未納入被審計單位的年度考核責(zé)任書中，或雖納入考核但所占分值權(quán)重太小，不能引起相關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)的重視。對被審計單位而言，雖然在企業(yè)制度中已經(jīng)明確被審計單位主要負(fù)責(zé)人是落實審計整改工作的第一責(zé)任人，但是在實際工作中，一些單位領(lǐng)導(dǎo)更看重經(jīng)營管理，導(dǎo)致被審計單位的整改得不到重視，審計整改工作推進(jìn)緩慢。
　　1.2 企業(yè)內(nèi)部審計部門對被審計單位無約束力，導(dǎo)致監(jiān)督乏力，審計整改難以落實
　　由于企業(yè)內(nèi)部審計部門與其他業(yè)務(wù)部門屬于同一級別，對控股公司又缺乏有效的管控，加上企業(yè)內(nèi)部審計部門僅有建議權(quán)，沒有決策權(quán)，因此僅靠企業(yè)內(nèi)部審計部門獨立督促審計問題整改難度較大。
　　1.3 重“審計”輕“整改”現(xiàn)象依然存在，內(nèi)部審計部門審計人員缺乏監(jiān)督主動性，部分審計問題整改表面化
　　由于內(nèi)部整改主體之間關(guān)系錯綜復(fù)雜，在審計整改過程中會受到來自各方面的干擾和壓力，因此督促審計問題整改遠(yuǎn)比審計發(fā)現(xiàn)問題要復(fù)雜得多，這在一定程度上影響內(nèi)審人員的積極性、主動性。
　　一方面內(nèi)審人員是按照被審計單位自主決定的整改期限要求其上報整改交付物，在審計問題整改措施處理上一開始便處于被動地位。如審計發(fā)現(xiàn)被審計單位的銷售貨物發(fā)票清單開具不規(guī)范，使用非防偽稅控系統(tǒng)開具，存在一定稅務(wù)風(fēng)險。由于被審計單位不愿意整改，上報的整改措施為已聯(lián)系稅控系統(tǒng)人員解決是否可以將發(fā)票清單由表格形式導(dǎo)入，未報整改期限，審計人員對其問題整改的監(jiān)控就缺乏時效性。
　　另一方面內(nèi)審人員對整改情況的跟蹤督查還有所欠缺，僅按照被審計單位上報的整改報告或整改交付物判定其是否整改，而沒有去現(xiàn)場實際審查，容易出現(xiàn)問題整改不落地的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在以下三方面：（1）整改時間較長、不易整改的問題容易出現(xiàn)屢審屢犯或拖延整改的現(xiàn)象。如企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量及效益方面的問題，像“兩金”占用居高不下，這其中有歷史遺留產(chǎn)生的也有新產(chǎn)生的積壓，由于整改難度較大，整改時間一般會很長，往往都是一邊清理一邊產(chǎn)生新的積壓，而被審計單位僅僅上報的是在某個時點上存貨的清理情況，對于新產(chǎn)生的積壓避而不談，嚴(yán)重影響整改的效果。（2）涉及制度方面的整改，被審計單位僅僅修訂或完善相關(guān)制度，內(nèi)審部門就視同被審計單位整改，但未對新制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤評價，使得審計整改工作表面化。（3）涉及被審計單位局部利益的問題整改，被審計單位不愿深入整改。如審計發(fā)現(xiàn)被審計單位的控股公司使用母公司的部分廠房，雙方并未簽訂租賃協(xié)議，也未收取租賃費，被審計單位上報的整改措施僅是承諾來年開始收取，對以前年度的租賃使用費用避而不談。
　　2 內(nèi)部審計整改的對策與建議
　　2.1 提高對內(nèi)審工作的認(rèn)識，積極推動審計整改工作落實
　　內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)適時將審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總分類，并以問題為導(dǎo)向，向管理者提示發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險、應(yīng)修訂的內(nèi)控措施，傳輸內(nèi)審工作的重要性，使管理者從思想上認(rèn)識到內(nèi)審工作在企業(yè)生產(chǎn)運營過程和相關(guān)環(huán)節(jié)起到的作用，重視內(nèi)部審計工作。同時內(nèi)審工作如果由企業(yè)“一把手”負(fù)責(zé)，在無形中可以提升內(nèi)部審計部門的重要性，也從側(cè)面對審計問題整改起到推動作用。
　　2.2 完善審計整改結(jié)果的運用，加大審計整改的問責(zé)力度
　�。�1）健全和完善審計整改聯(lián)動機制。定期將審計中發(fā)現(xiàn)的問題、提出的審計意見和建議情況向紀(jì)檢、監(jiān)察、人事等有監(jiān)督、獎懲權(quán)的部門進(jìn)行通報，借助相關(guān)管理部門的力量，共同督促被審計單位落實審計問題整改。如大型集團(tuán)公司目前開展的紀(jì)檢巡察工作，將巡察對象的審計整改情況納入巡查范圍；領(lǐng)導(dǎo)干部正常職務(wù)調(diào)動時出具的離任審計報告作為人事部門進(jìn)行考核的重要參考依據(jù)（離任審計報告中包含領(lǐng)導(dǎo)任職期間審計問題整改情況），推動被審計單位審計整改進(jìn)度和整改效果。
　　（2）健全和完善審計整改問責(zé)制度，增強懲處的威懾力。加大對拖延審計整改或應(yīng)付整改、造成重大損失或影響惡劣的相關(guān)責(zé)任人的問責(zé)力度，發(fā)揮審計問責(zé)的震懾作用，確保審計整改工作真正落到實處。
　　2.3 采取多種措施，加大審計問題整改的監(jiān)督力度
　�。�1）內(nèi)審計人員要“主動出擊”，在出具審計意見時，依據(jù)審計人員自身經(jīng)驗判定審計問題整改需多長時間可以整改完畢，提出審計問題整改期限，而不是任由被審計單位隨意設(shè)定整改期限。如發(fā)票清單未使用稅控系統(tǒng)開具的問題，只需被審計單位聯(lián)系稅控系統(tǒng)人員交納少量費用完善稅控系統(tǒng)即可。該問題整改根本不需太長時間，只是被審計單位不愿意整改而已，審計人員應(yīng)在提出審計整改建議時就提出審計問題的整改期限，要求被審計單位在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行整改。同時，內(nèi)審計人員也要“敢于用權(quán)”，嚴(yán)格按照企業(yè)制定的審計問責(zé)條例等相關(guān)制度，對違反規(guī)定的相關(guān)人員進(jìn)行問責(zé)。
　　（2）建立審計整改情況公示制度，除涉密及特殊原因不宜披露的內(nèi)容外，要逐步擴(kuò)大審計整改情況的公開范圍，充分保障職工的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，以發(fā)揮群眾監(jiān)督的積極作用。使被審計單位將公示的預(yù)警壓力轉(zhuǎn)變?yōu)閯恿�，促進(jìn)審計問題的整改落實。
　�。�3）定期開展內(nèi)部審計問題整改情況的專項跟蹤檢查，如采取后續(xù)審計或?qū)ｍ棛z查“回頭看”等方式，對整改進(jìn)度及整改結(jié)果逐一進(jìn)行現(xiàn)場驗證，并將檢查結(jié)果與公示情況相掛鉤。①對整改時間較長、不易整改的問題，內(nèi)審部門應(yīng)與被審計單位一起深入研究其產(chǎn)生的原因，并加以分析提煉，進(jìn)一步完善企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運行和生產(chǎn)管理等各方面的規(guī)章制度和內(nèi)控制度，使審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為審計成果，杜絕屢審屢犯或拖延整改現(xiàn)象的再次發(fā)生。如存貨占比較高的問題整改，審計人員不能僅僅檢查被審計單位清理了多少存貨的金額，也要查看整改期間存貨占比的改善情況，被審計單位為減少存貨資金占用是否采取如以銷定產(chǎn)、原材料采用寄銷、降低安全庫存、優(yōu)化生產(chǎn)流程等改善方法，從根源上對存貨占比較高的問題進(jìn)行整改。②涉及制度方面的整改檢查，不僅要檢查制度修訂的合規(guī)性，也要對修訂制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤評價，切實將審計問題整改落地。③涉及單位局部利益的問題整改。在樹立審計部門權(quán)威性的基礎(chǔ)上多與被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)溝通，使其充分認(rèn)識到問題整改的必要性。如收取控股公司房租問題屬于關(guān)聯(lián)交易，未收或者少收會導(dǎo)致國有企業(yè)資產(chǎn)流失，被審計單位應(yīng)該認(rèn)識到該問題性質(zhì)的嚴(yán)重性，在規(guī)定的整改期限內(nèi)以當(dāng)時當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格補收房租。
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