【摘 要】為進(jìn)一步解決普遍存在的中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，近年來(lái)融資擔(dān)保行業(yè)迅猛發(fā)展，本審計(jì)案例以某市屬?lài)?guó)有投資集團(tuán)有限公司（以下稱(chēng)集團(tuán)），2013年對(duì)集團(tuán)控股的融資擔(dān)保公司（以下稱(chēng)擔(dān)保公司）進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)作為分析樣本。
　　【關(guān)鍵詞】融資擔(dān)保；風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)
　　一、審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)背景
　　國(guó)有企業(yè)承擔(dān)著國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要職責(zé)，集團(tuán)所屬控股的擔(dān)保公司自設(shè)立以來(lái)一直保持較好發(fā)展勢(shì)頭，為集團(tuán)整體業(yè)務(wù)發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。集團(tuán)一直把風(fēng)險(xiǎn)可控作為重要經(jīng)營(yíng)原則，對(duì)融資擔(dān)保等風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)，集團(tuán)董事會(huì)在經(jīng)營(yíng)理念、制度安排、有效監(jiān)管等方面采取了積極的措施。2013年，集團(tuán)董事會(huì)決定將擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)管理情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)安排進(jìn)年度審計(jì)計(jì)劃，集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按計(jì)劃對(duì)擔(dān)保公司2012年風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。
　　二、審計(jì)前的準(zhǔn)備
　　1.初步調(diào)查
　　初步調(diào)查主要包括：管理層和員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)處于什么水平？經(jīng)營(yíng)部門(mén)是否對(duì)各崗位和職責(zé)進(jìn)行了清晰的界定？如何對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)制訂降低風(fēng)險(xiǎn)措施和應(yīng)急處置方案等內(nèi)容。
　　2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估
　　內(nèi)審人員在收集資料和調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，運(yùn)用政策分析法、財(cái)務(wù)分析法、流程圖分析法等對(duì)擔(dān)保公司潛在風(fēng)險(xiǎn)以及客觀(guān)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)歸類(lèi)和全面識(shí)別，辨別風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源和所在。針對(duì)已知風(fēng)險(xiǎn)，采用定性技術(shù)和定量技術(shù)相結(jié)合的方法對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，從而評(píng)價(jià)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否適當(dāng)和有效。
　　3.制定審計(jì)方案
　　內(nèi)審人員根據(jù)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理狀況調(diào)查及評(píng)估情況制定審計(jì)項(xiàng)目方案，包括范圍、目標(biāo)、時(shí)間安排和資源分配。制定審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素包括：被審計(jì)單位的目標(biāo)；被審計(jì)單位的重大風(fēng)險(xiǎn)，其目標(biāo)、資源和實(shí)際運(yùn)營(yíng)，及如何將風(fēng)險(xiǎn)和潛在影響控制在可承受水平內(nèi)；與相關(guān)控制模型相比，被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)的適當(dāng)性及有效性等。
　　三、審計(jì)評(píng)價(jià)
　　1.風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系較為健全
　　擔(dān)保公司進(jìn)一步完善了法人治理結(jié)構(gòu)，健全了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層、風(fēng)險(xiǎn)部、業(yè)務(wù)部門(mén)等風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，形成了決策、管理、落實(shí)、監(jiān)督上下聯(lián)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作模式。
　　2.風(fēng)險(xiǎn)防御水平不斷提升
　　擔(dān)保公司各項(xiàng)準(zhǔn)備金提取充足；2012年與省信用擔(dān)保集團(tuán)有限公司、商務(wù)局、財(cái)政局等單位簽訂了風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)協(xié)議，進(jìn)一步提升公司風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力；2012年獲得了各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償共計(jì)237.67萬(wàn)元；控股股東某集團(tuán)有限公司資本注入990萬(wàn)元，進(jìn)一步增強(qiáng)了公司可持續(xù)發(fā)展能力。
　　3.風(fēng)險(xiǎn)管理制度較為規(guī)范
　　（1）完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度，嚴(yán)把風(fēng)險(xiǎn)警示關(guān)口。擔(dān)保公司進(jìn)一步完善了《擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)控制制度》，從建立和實(shí)施內(nèi)部制衡機(jī)制入手，補(bǔ)充和完善風(fēng)險(xiǎn)控制措施，規(guī)范和細(xì)化審批決策流程，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警水平，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)部職能，前移風(fēng)控關(guān)口，將風(fēng)險(xiǎn)部職能嵌入擔(dān)保業(yè)務(wù)全過(guò)程，進(jìn)一步提升公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平。（2）制定教育培訓(xùn)制度，員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)明顯增強(qiáng)。擔(dān)保公司制定了員工教育培訓(xùn)制度，共組織53人次的風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，通過(guò)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，進(jìn)一步強(qiáng)化員工職業(yè)道德和操守的監(jiān)督管理，注重行為規(guī)范的教育和培養(yǎng)，樹(shù)立擔(dān)保從業(yè)人員的職業(yè)榮譽(yù)感和責(zé)任感，強(qiáng)化員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
　　四、審計(jì)發(fā)現(xiàn)
　　1.風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)仍需完善
　　擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度仍不完善，如擔(dān)保檔案管理制度、風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)急處置制度及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度等尚未建立，存在制度不健全、制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象。
　　2.風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、分擔(dān)及補(bǔ)償機(jī)制仍未有效實(shí)施
　　擔(dān)保公司尚未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、補(bǔ)償機(jī)制，影響擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)防御能力。
　　3.擔(dān)保業(yè)務(wù)流程存在設(shè)計(jì)疏漏
　　擔(dān)保公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的不完善。現(xiàn)行的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)主要以事項(xiàng)、流程為基礎(chǔ)，遵循業(yè)務(wù)的角度，偏重于日常經(jīng)營(yíng)治理的遵循；保證制度的遵循性和行為的規(guī)范性，主要以監(jiān)督機(jī)制為主；審核機(jī)制不健全，沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵控制點(diǎn)對(duì)整個(gè)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督審核。
　　4.內(nèi)部控制執(zhí)行存在缺陷
　　評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制不健全，未能建立起有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，使得部分內(nèi)控制度執(zhí)行流于形式；由于經(jīng)營(yíng)管理水平、內(nèi)部控制制度、操作規(guī)程及從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平等方面的不完善造成的操作風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：
　　（1）擔(dān)保項(xiàng)目盡職調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保項(xiàng)目受理后，業(yè)務(wù)人員開(kāi)展初審、實(shí)地調(diào)查，出具調(diào)查報(bào)告并進(jìn)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估、管理。在盡職調(diào)查過(guò)程中，由于受保企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)資料大都未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可信度較低，存在信息失真及涉稅風(fēng)險(xiǎn)；受保單位提供的審核資料不符合要求或不齊全等。（2）擔(dān)保項(xiàng)目評(píng)審與決策風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保項(xiàng)目初審合格后，應(yīng)報(bào)評(píng)審委員會(huì)等機(jī)構(gòu)評(píng)審，但被審計(jì)單位擔(dān)保機(jī)構(gòu)評(píng)審會(huì)制度不完善，未對(duì)評(píng)審會(huì)的工作職責(zé)、人員組成、工作程序、議事規(guī)則及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。例如：在評(píng)審會(huì)人員的選擇上不符合審貸分離的原則，存在主辦業(yè)務(wù)人員參與表決意見(jiàn)情況；評(píng)審委員在簽署擔(dān)保項(xiàng)目意見(jiàn)時(shí)，意思表達(dá)不夠明確，出現(xiàn)“落實(shí)好反擔(dān)保措施后同意”、“關(guān)注資金流向”、“關(guān)注環(huán)保措施”等存在歧義的表述等，造成評(píng)審失效風(fēng)險(xiǎn)。（3）保后管理風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保項(xiàng)目保后管理是擔(dān)保公司擔(dān)保責(zé)任產(chǎn)生直至擔(dān)保責(zé)任解除的全過(guò)程管理過(guò)程，包括擔(dān)保項(xiàng)目檢查、展期項(xiàng)目和逾期項(xiàng)目及撤保項(xiàng)目和處理等。擔(dān)保公司注重保前調(diào)查、保中審查，相比較保后管理流于形式，弱化其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。
　　五、審計(jì)建議
　　1.要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度
　　擔(dān)保公司應(yīng)建立一整套適合企業(yè)目標(biāo)和發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制，規(guī)范運(yùn)行，在可持續(xù)發(fā)展的前提下，將代償損失控制在風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)；可借鑒金融機(jī)構(gòu)客戶(hù)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)思路，結(jié)合目標(biāo)客戶(hù)群，確定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，降低主觀(guān)判斷；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，建立健全內(nèi)部分工明確，互相監(jiān)督制衡，進(jìn)行流程化管理的治理結(jié)構(gòu)；制定科學(xué)的盡職調(diào)查程序，判斷受保企業(yè)申保資料與財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理性，針對(duì)可疑點(diǎn)，確定核查重點(diǎn)，查清企業(yè)實(shí)際情況；建立有效決策機(jī)制，完善評(píng)審會(huì)制度及檔案管理制度，以保障保前審查、審批決策、保后監(jiān)管、代償追償?shù)瘸绦虻闹贫ê吐鋵?shí)。

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