摘 要：伴隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的出現(xiàn)，煙草行業(yè)也出現(xiàn)“行業(yè)增長(zhǎng)速度回落、工商庫(kù)存增加、結(jié)構(gòu)空間變窄、需求拐點(diǎn)逼近”的問(wèn)題。受卷煙銷售市場(chǎng)增長(zhǎng)乏力和卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整影響，工業(yè)企業(yè)實(shí)際煙葉需求逐年下降，煙葉種植規(guī)模由2012年5488萬(wàn)擔(dān)調(diào)減到2017年4100萬(wàn)擔(dān)，并且國(guó)家煙草專賣局正在強(qiáng)化推進(jìn)按工業(yè)需求組織煙葉生產(chǎn)，預(yù)計(jì)“十三五”期間烤煙收購(gòu)計(jì)劃將還會(huì)下調(diào)，此背景下，復(fù)烤企業(yè)會(huì)面臨煙葉加工量大幅下降的問(wèn)題。在現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，依靠過(guò)去那種以規(guī)模求發(fā)展的方式也不再可行，必須及時(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，由外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展，走 “低成本戰(zhàn)略”發(fā)展道路，這樣才能夠促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
　　關(guān)鍵詞：煙葉復(fù)烤；企業(yè)成本；成本戰(zhàn)略
　　一、貴州煙葉復(fù)烤實(shí)施低成本戰(zhàn)略的必要性
　　為保證貴州煙葉復(fù)烤良好的經(jīng)營(yíng)效益，在盡可能穩(wěn)住加工規(guī)模這一外部市場(chǎng)下，重要的是保持良好的內(nèi)部成本控制能力，而形成這一控制能力來(lái)源成本管理戰(zhàn)略的取向[1]。采取低成本發(fā)展戰(zhàn)略，是貴州煙葉復(fù)烤現(xiàn)況下最適宜的成本管理戰(zhàn)略選擇。
　　（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要低成本。
　　盡管在專賣體制下加工費(fèi)價(jià)格由國(guó)家煙草專賣局制定，復(fù)烤企業(yè)沒有自由定價(jià)權(quán)，無(wú)法制定有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格，但低成本一樣可擴(kuò)大市場(chǎng)占有率和加工產(chǎn)值的能力。市場(chǎng)價(jià)格固定時(shí)，低成本的企業(yè)必然能多獲取利潤(rùn)，有利潤(rùn)才有資金引入新技術(shù)，加大生產(chǎn)線技改投入�？梢哉f(shuō)低成本將成為煙草行業(yè)發(fā)展步入負(fù)增長(zhǎng)時(shí)代最重要的競(jìng)爭(zhēng)力。
　�。ǘ�）最大化經(jīng)濟(jì)效益需要低成本。
　　產(chǎn)品成本是抵減利潤(rùn)的一個(gè)重要因素，尤其在復(fù)烤企業(yè)量?jī)r(jià)雙定的專賣體制下，產(chǎn)品成本越高，利潤(rùn)就越低，產(chǎn)品成本越低，則利潤(rùn)就越高。成本降低是提高復(fù)烤企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、生存能力關(guān)鍵所在，也是復(fù)烤企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵所在。企業(yè)要效益就不能放松成本控制，避免出現(xiàn)高成本下加工增產(chǎn)值不增效益的問(wèn)題。
　�。ㄈ�）提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力需要低成本。
　　市場(chǎng)風(fēng)云變幻，煙草行業(yè)作為一個(gè)爭(zhēng)議較多的國(guó)家政策保護(hù)性行業(yè)，未來(lái)政策變化和市場(chǎng)發(fā)展的不確定極大。所以，貴州煙葉復(fù)烤必須要抓住當(dāng)前政策和市場(chǎng)較好的時(shí)機(jī)，未雨綢繆，控制好成本，盡可能多的積累利潤(rùn)，應(yīng)對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的各種不確定風(fēng)險(xiǎn)。
　　二、貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)低成本戰(zhàn)略實(shí)施必由之路
　　貴州煙葉復(fù)烤要達(dá)成低成本戰(zhàn)略目標(biāo)，必須要立足精益生產(chǎn)這一管理理念，建立精益生產(chǎn)管理體系，通過(guò)實(shí)現(xiàn)精益生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)成本降低。建立精益生產(chǎn)成本管理體系重點(diǎn)應(yīng)從四方面開展工作。
　�。ㄒ唬┠繕�(biāo)要明確、清晰。
　　精益生產(chǎn)方式是一種以最大限度地減少企業(yè)所占用的資源和降低企業(yè)管理和營(yíng)運(yùn)成本為主要目標(biāo)的生產(chǎn)方式。精益生產(chǎn)只有一個(gè)核心目標(biāo)——低成本、高效率、高質(zhì)量地進(jìn)行生產(chǎn)，最大限度地使顧客滿意。精益生產(chǎn)的建立必須緊扣這一目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)、組織生產(chǎn)、持續(xù)改善，不能確立多個(gè)目標(biāo)，影響核心目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效果。
　�。ǘ�）體系架構(gòu)層級(jí)要簡(jiǎn)單、科學(xué)。
　　精益生產(chǎn)方式為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)必須結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，科學(xué)建立“兩大支柱”和“一大基礎(chǔ)”。精益生產(chǎn)“兩大支柱”即準(zhǔn)時(shí)化與人員自主化[2]。復(fù)烤企業(yè)準(zhǔn)時(shí)化生產(chǎn)是必須以卷煙市場(chǎng)為導(dǎo)向，根據(jù)工業(yè)客戶委托加工煙葉批次和工藝要求，確定單位時(shí)間加工流量和批次質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以“平準(zhǔn)化”為前提條件、以市場(chǎng)來(lái)拉動(dòng)生產(chǎn)。
　　（三）流程工序要標(biāo)準(zhǔn)化。
　　在標(biāo)準(zhǔn)建立中復(fù)烤企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)開展工藝解析，沿著原煙倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)、煙葉挑選環(huán)節(jié)、復(fù)烤加工環(huán)節(jié)、成品倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)、采購(gòu)與職能管理環(huán)節(jié)等環(huán)節(jié)，利用工藝解析的方式精細(xì)解析各個(gè)環(huán)節(jié)中的具體流程和作業(yè)活動(dòng)，進(jìn)行工藝排序，進(jìn)行個(gè)件解析和基準(zhǔn)解析，測(cè)定最小工序節(jié)拍、物耗、勞動(dòng)、參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，建立BOM表，建立流程工序標(biāo)準(zhǔn)化體系。
　�。ㄋ模┥�產(chǎn)過(guò)程控制要遵循PDCA原則。
　　在組織煙葉生產(chǎn)加工中，必須遵循PDCA原則依據(jù)工藝解析編制確定的批次計(jì)劃、技術(shù)、成本等標(biāo)準(zhǔn)和要求，動(dòng)態(tài)監(jiān)控各加工工序按工種技術(shù)規(guī)范和崗位操作要求執(zhí)行，分析衡量標(biāo)準(zhǔn)與執(zhí)行的差異，按既定程序及時(shí)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)和要求。利用信息化管理軟件平臺(tái)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)控制信息化，做到即時(shí)控制、即時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、即時(shí)改善。
　　三、貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)以精益生產(chǎn)落實(shí)低成本戰(zhàn)略應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題
　�。ㄒ唬┚�益生產(chǎn)精髓在“精益”。
　　實(shí)施精益生產(chǎn)的企業(yè)必須進(jìn)行人事組織扁平化改革，減少非直接生產(chǎn)人員，推進(jìn)生產(chǎn)均衡化，推行包括供應(yīng)鏈在內(nèi)的全過(guò)程質(zhì)量保證體系，去掉生產(chǎn)環(huán)節(jié)中一切無(wú)用的東西，每個(gè)崗位及其工人的安排、每個(gè)工序及其作業(yè)活動(dòng)的增加原則是必須增值，撤除一切不增值的活動(dòng)。
　�。ǘ�）精益生產(chǎn)需要適合的成本核算方法。
　　精益生產(chǎn)要求成本管理模式必須精細(xì)，傳統(tǒng)的成本核算方法是無(wú)法適用于精益生產(chǎn)方式，必須同步建立適合精益生產(chǎn)方式的成本管理模式。傳統(tǒng)成本管理模式偏向?qū)Τ杀具M(jìn)行事中控制和事后控制，歸集直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，不能揭示與各生產(chǎn)工序及作業(yè)有關(guān)的成本動(dòng)因，也就無(wú)法對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的每一道工序辨別出增值作業(yè)和非增值作業(yè)。精益生產(chǎn)方式是從產(chǎn)品研發(fā)時(shí)期開始對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)全周期成本進(jìn)行跟蹤，從而對(duì)成本進(jìn)行有效的事前控制，如果采用傳統(tǒng)的成本核算法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算，難以達(dá)到對(duì)產(chǎn)品的事前控制，無(wú)法支持精益生產(chǎn)的管理需求，精益生產(chǎn)會(huì)大打折扣。所以，企業(yè)在引入精益生產(chǎn)方式后必須根據(jù)精益生產(chǎn)特點(diǎn)改革企業(yè)原有成本管理模式，同步著手建立一套適合本企業(yè)精益生產(chǎn)方式的成本管理模式和信息控制系統(tǒng)，制定一系列與之相匹配的成本管理模式。新模式的確立要認(rèn)識(shí)到是一個(gè)需長(zhǎng)時(shí)間摸索優(yōu)化的過(guò)程，不能不切實(shí)際的認(rèn)為可以一蹴而就。
　　（三）“精益生產(chǎn)”展示的應(yīng)是一種企業(yè)文化。
　　企業(yè)文化分兩類：一類是以愿景、使命為藍(lán)圖的意識(shí)形態(tài)文化；一類是像“精益生產(chǎn)”此類以具體標(biāo)準(zhǔn)約束企業(yè)人機(jī)行為的規(guī)范文化。但只要是文化就必然有一個(gè)共同特點(diǎn)：“文化需取得受眾認(rèn)同，人是第一要素”[3]。因此，“精益生產(chǎn)”必須堅(jiān)持以人為本，改革傳統(tǒng)生產(chǎn)方式強(qiáng)調(diào)管理中那種嚴(yán)格的等級(jí)關(guān)系，員工只能嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)下達(dá)的任務(wù)，人變相成為附屬于崗位的“機(jī)器”。精益生產(chǎn)方式下，提倡個(gè)人對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的干預(yù)，最大化發(fā)揮人在生產(chǎn)中的能動(dòng)性，每一員工除了是執(zhí)行上級(jí)的命令外，更為重要的是積極地參與，發(fā)揮人在決策與輔助決策的作用。精益生產(chǎn)是以市場(chǎng)拉動(dòng)式來(lái)組織生產(chǎn)的，生產(chǎn)中的計(jì)劃與調(diào)度實(shí)質(zhì)上是由各個(gè)生產(chǎn)單元自己完成，雖然形式上不再采用集中計(jì)劃，但操作過(guò)程中生產(chǎn)單元之間的協(xié)作是極為必要的，需嚴(yán)密的協(xié)作才能提高生產(chǎn)效率，保證生產(chǎn)以最快的速度按要求的標(biāo)準(zhǔn)完成任務(wù)。因此，“精益生產(chǎn)”要發(fā)揮人的能動(dòng)性，企業(yè)推行中就必須按照企業(yè)文化來(lái)打造，將人力資源管理作為管理中最重要、最活躍的能動(dòng)因素，堅(jiān)持人才優(yōu)先、崗位匹配原則，注重人才選聘、職位設(shè)置、薪酬管理、績(jī)效考核，尤其要認(rèn)識(shí)到員工培訓(xùn)的重要性，在人才培養(yǎng)過(guò)程中，企業(yè)要針對(duì)不同崗位和員工個(gè)體實(shí)施差異化培訓(xùn)，并強(qiáng)化培育員工之間的協(xié)作意識(shí)。
　　四、總結(jié)
　　在2016年貴州煙葉復(fù)烤有限公司各作業(yè)中心成本費(fèi)用狀況中，其中6個(gè)生產(chǎn)作業(yè)中心，生產(chǎn)成本費(fèi)用占比最大的為復(fù)烤加工作業(yè)中心，占到了接近40%的比重，其次為職能管理作業(yè)中心，其費(fèi)用占到39%左右。由此可以看出，貴州煙葉復(fù)烤有限公司成本控制關(guān)鍵作業(yè)為復(fù)烤加工作業(yè)和職能管理作業(yè)，為此，可從控制兩個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)成本費(fèi)用入手，實(shí)現(xiàn)對(duì)總成本費(fèi)用有效控制的最終目的。
　　參考文獻(xiàn)：
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　　[3] 彭習(xí)鋒.全新的財(cái)務(wù)管理方式――精益化財(cái)務(wù)管理[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2009，（10）：42.
　　作者簡(jiǎn)介：
　　張興林（1980-）男，大學(xué)本科學(xué)歷，會(huì)計(jì)師，現(xiàn)工作于貴州煙葉復(fù)烤有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)管理中心。

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