內容摘要：本文使用投入-產出模型，計算了當前營改增對改革行業(yè)和其他行業(yè)稅收負擔的影響�？紤]到當前營改增主要涉及交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)，基于2010年投入產出基本流量表，本文將運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)作為改革行業(yè)進行研究，并得出相關結論。
　　關鍵詞：營改增 投入產出 稅收負擔
　　引言
　　營改增必將對各行業(yè)的稅收負擔產生重大影響。此前，一些學者也對行業(yè)稅收負擔進行了研究，例如，王等（2014）采用雙重差分模型，研究了滬深兩市交通運輸業(yè)上市公司的稅收負擔和公司業(yè)績變化。王如燕等（2013）分析了交通運輸業(yè)營改增試點中存在的稅率設計偏高、可抵扣項目較少、一般納稅人界定有漏洞等問題。高萍、徐娜（2014）對電信業(yè)營改增后的稅負水平進行了估算，并分析了影響電信業(yè)稅負上升的主要因素以及營改增對電信業(yè)業(yè)務模式的沖擊。崔軍（2014）認為營改增使電信業(yè)的銷項稅額增加，而抵扣又不足，從而導致稅負增加。孫鋼（2014）分析了營改增使得部分企業(yè)稅負增加的原因。
　　然而，營改增對其他行業(yè)也會產生深遠影響，所以應該從兩個方面來看營改增的作用：一是營改增行業(yè)本身稅收負擔的變化。營改增行業(yè)本身的稅負受兩個因素影響：一方面，營改增后適用的增值稅稅率直接影響該行業(yè)的稅收負擔；另一方面，在改納增值稅后，其外購商品中包含的增值稅可以作為進項稅額予以抵扣，這會降低該行業(yè)的稅收負擔。二是營改增行業(yè)的下游行業(yè)稅收負擔的變化。營改增行業(yè)改納增值稅后，其下游繳納增值稅的行業(yè)從營改增行業(yè)購入的商品就包含增值稅，可以作為進項稅額抵扣，因此，稅收抵扣增加，降低了稅收負擔。
　　本文基于投入產出模型，利用2010年的數據模擬分析了運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)營改增對各行業(yè)的稅收負擔的影響。
　　研究方法
　　本文采用《2010年投入產出基本流量表》（數據來自《中國統(tǒng)計年鑒》2013），該表涉及三大產業(yè)、17個行業(yè)，其中包括運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)，目前的營改增主要涉及的交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)正是該行業(yè)的主要構成部分，因此本文將運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)視為改革行業(yè)，并根據營改增政策將其改革后適用的增值稅稅率視為11%。
　　基于投入產出表可以得到2010年各行業(yè)中來自其他行業(yè)的中間投入，并根據各行業(yè)適用的增值稅稅率或營業(yè)稅稅率，可以計算出中間投入中包含的增值稅或營業(yè)稅稅額，再結合要計算稅負的目標行業(yè)的納稅特征，即可計算其稅收負擔。
　　可以將行業(yè)劃分為三類：營改增行業(yè)，改革前繳納營業(yè)稅，改革后繳納增值稅；原增值稅納稅行業(yè)，改革前后均繳納增值稅；營業(yè)稅納稅行業(yè)，改革前后均繳納營業(yè)稅。
　　如果一個行業(yè)屬于營改增行業(yè)，營改增前需繳納營業(yè)稅TB，根據該行業(yè)的總產出和營改增后適用的增值稅稅率可以計算其增值稅銷項稅額為T銷，營改增后，該行業(yè)中間投入中包含的增值稅可以作為進項稅額T進予以抵扣，其實際需繳納增值稅為T銷-T進，那么該行業(yè)的稅收負擔變化可表示為T銷-T進-TB。當T銷-T進-TB>0時，說明該行業(yè)的稅收負擔增加，相反，當T銷-T進-TB<0時，說明該行業(yè)的稅收負擔下降。如果一個行業(yè)屬于非營改增行業(yè)，并且營改增前需繳納增值稅，由于該行業(yè)的中間投入中存在來自營改增行業(yè)的中間投入，營改增使得這部分中間投入中包含的營業(yè)稅轉變?yōu)樵鲋刀�，進而增加了該行業(yè)的增值稅進項稅額T`，而其銷項稅額并沒有發(fā)生變化，所以這類行業(yè)的稅收負擔變化為-T`，即稅收負擔下降T`。如果一個行業(yè)屬于非營改增行業(yè)，并且營改增前需繳納營業(yè)稅，那么這類行業(yè)在營改增后仍繳納營業(yè)稅，因此營改增帶來的進項稅額增加并不會影響該行業(yè)，所以這類行業(yè)的稅收負擔基本不會受到營改增的影響。
　　本文以運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)為例，說明如何計算一個行業(yè)的稅負變化。
　　如表1所示，營改增前，該行業(yè)需繳納營業(yè)稅1984.03億元；營改增后，該行業(yè)適用稅率為11%的增值稅，所以增值稅銷項稅額為6553.85億元，而營改增后該行業(yè)的中間投入中包含的增值稅可以作為進項稅額予以抵扣，進項稅額共計3776.82億元，所以營改增后該行業(yè)應納增值稅2777.03億元（6553.85-3776.82），因此，營改增使得該行業(yè)的稅收負擔增加了793億元（2777.03-1984.03），稅收負擔增加率為39.97%（793/1984.03）。
　　其他行業(yè)的稅收負擔分析方法與此類似。下文將對各行業(yè)的稅收負擔情況進行分析。
　　結果分析
　　為了便于分析，本文將投入產出表中的行業(yè)歸入三大產業(yè)，從而分析營改增對不同行業(yè)以及不同產業(yè)的影響。研究發(fā)現，由于稅種和中間投入的差異，營改增對各行業(yè)的影響也存在顯著差異，表2中的進項稅額變化率這一列展示了各產業(yè)因營改增而增加的進項稅額，正值表示可以抵扣的進項稅額增加；應納稅額變化率這一列展示了各產業(yè)因營改增而減少的稅收負擔，負值表示稅收負擔下降。
　�。ㄒ唬I改增行業(yè)稅負增加
　　由表2可知，作為營改增行業(yè)，該行業(yè)稅負增加了39.97%，其主要原因有：第一，增值稅稅率偏高。該行業(yè)原本適用3%的營業(yè)稅率，營改增后，該行業(yè)在計算銷項稅額時適用11%的增值稅率，單此一項比營業(yè)稅高出8個百分點。如果將該行業(yè)適用的增值稅率設定為9.8%，則行業(yè)的稅收負擔基本保持不變。第二，增加值占比較高。一個行業(yè)的總投入中增加值占比越高，則中間投入占比越低，那么可以用于抵扣的進項稅額也將越少。從2010年投入產出表可知，該行業(yè)增加值占總投入的43%，所以，營改增后該行業(yè)的增加的稅收負擔相對加大。第三，進項稅額抵扣不足。該行業(yè)從其他繳納營業(yè)稅的行業(yè)購入的中間品，其中只含營業(yè)稅，而不含增值稅，所以不能作為增值稅進項稅額予以抵扣，這也導致該行業(yè)的進項稅額抵扣不足。不過，隨著營改增的推進，這一狀況將有所改善。

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