關鍵詞：“營改增”；商業(yè)銀行；金融改革；財政收入；互聯(lián)網(wǎng)金融；實體經(jīng)濟；金融產品；稅收制度
　　摘要：中國銀行業(yè)“營改增”改革從2016年5月1日正式推行，將對我國金融經(jīng)濟能力的提升和銀行業(yè)信貸方向的引導等方面產生深刻影響、“營改增”改革具有擴大稅基、緊密融合國際經(jīng)驗和增值稅稅制核心觀念、讓原有征稅原則和優(yōu)惠政策得以較好延續(xù)等特點，這對銀行的業(yè)務結構、管理能力和利潤空間等將產生直接的壓力。我國銀行業(yè)正處于轉型的攻堅階段，為促進稅制改革的順利實施，短期雖可出臺靈活性的優(yōu)惠政策，但中長期仍需不斷優(yōu)化和完善增值稅稅制設計，各銀行也應在成本控制、進項管理等方面進行完善。
　　中圖分類號：17832.33 文獻標志碼：A 文章編號：1009-4474（2017）01-0104-05
　　一、引言
　　一直以來，我國在營業(yè)稅和增值稅方面存在一些問題，尤其是抵扣鏈條失衡和重復征稅情況比較嚴重。在我國稅收制度改革的道路上“營改增”是其中的重要一環(huán)，對各行各業(yè)都有著重大的影響。銀行業(yè)全面推行“營改增”改革不但可以通過分離收入價稅助力銀行業(yè)轉型升級，還可以通過抵扣進項稅金適應企業(yè)的需求。銀行業(yè)不同于其他行業(yè)，有其特殊性，涉及的業(yè)務內容復雜，涉及的人員廣，這些導致它不能按照其他行業(yè)的方式計稅，這就是為什么其他大部分行業(yè)的“營改增”方案早已實施，而銀行業(yè)的“營改增”改革直到2016年5月才正式實施的原因。
　　二、銀行業(yè)“營改增”的主要內容和特點
　�。ㄒ唬┊斍般y行業(yè)增值稅計稅規(guī)則
　　綜合國稅36號文，財稅46號、70號文來看，銀行業(yè)增值稅一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模提供金融服務以及特定金融機構中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務征收率為3%（財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外），征稅范圍包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓等。計稅調整主要包括以下兩個方面；收入方面，國債、地方政府債的利息收入免稅；通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡進行的一年及以下拆借的金融同業(yè)往來利息收入免稅；金融機構開展同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券及同業(yè)存單六項業(yè)務獲得的同業(yè)業(yè)務收入免稅；系統(tǒng)內往來的利息收入免稅；自結息日90天內發(fā)生的應收未收利息征稅。支出方面，固定資產進項稅額可分兩年進行抵扣，存款利息支出不能抵扣，等等。
　　（二）銀行業(yè)“營改增”的特點
　　銀行業(yè)“營改增”設計方案綜合權衡了稅制模式和改革成本等要素，在延續(xù)原有政策的情況下有所突破和創(chuàng)新。
　　一是原營業(yè)稅制下的征稅原則和優(yōu)惠政策得以延續(xù)。其中最突出的是，計稅規(guī)則得以沿襲，計稅方式?jīng)]有改變，即增值稅制下的計稅方式與營業(yè)稅制下的計稅方式基本一致，不允許用利息支出進行抵扣。另外，以前稅制下的優(yōu)惠政策大都得以保留，一些項目仍然享受免征利息收入增值稅，比如國家助學貸款、農戶小額貸款，還有金融同業(yè)往來的一些業(yè)務等。保留原有稅制的主體內容是為了避免大刀闊斧的改革造成國家財政收支失衡和銀行業(yè)經(jīng)營劇烈動蕩。
　　二是審慎借鑒了國際經(jīng)驗，緊扣增值稅稅制的核心觀念。在一些免稅政策方面借鑒了國外主要國家的經(jīng)驗和做法，如對境內單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通和其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務進行免稅優(yōu)惠。另外，很多項目可全額抵扣進項稅款，如固定資產、有形資產和無形資產等（不包括個別條款規(guī)定的不可抵扣的內容）；在有些情況下可以按照比例分攤抵扣進項稅額（如應稅和非應稅項目的進項稅額很難劃分的情況）。
　　三是明顯擴大了稅基。新方案使增值稅征收的范圍比原營業(yè)稅制下更廣，比如包括持有金融商品、購進返售金融商品而獲得的利息收入等。一些分類貸款業(yè)務的計稅依據(jù)也較原稅制下更寬泛，如貼現(xiàn)和同業(yè)往來等，增值稅制下的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的應稅收入是不能扣減轉貼現(xiàn)產生的利息支出的，而是直貼時取得的全部利息。除了經(jīng)由全國統(tǒng)一拆借網(wǎng)絡平臺進行的短期（一年及以內）無擔保資金融通行為免稅外，大部分金融機構之間的資金業(yè)務往來都要繳納增值稅。實踐表明：“寬稅基、低稅率”的稅制設計有利于促進投資和拉動消費，并有利于引導和規(guī)范銀行業(yè)改革。
　　三、銀行業(yè)“營改增”的宏觀分析
　�。ㄒ唬┐蛲ㄔ鲋刀惖挚坻湕l
　　增值稅的稅制原理不同于營業(yè)稅，雖說兩者都屬于流轉稅，但增值稅是以商品和勞務在社會生產經(jīng)營活動流轉過程中所創(chuàng)造的增值額為征稅對象的，它相較于營業(yè)稅具有更強的公平性以及稅收中性，這種計稅特點可以有效避免重復征稅問題的發(fā)生，從而完善增值稅抵扣鏈條。“營改增”最初的構想是全面打通增值稅抵扣環(huán)節(jié)，使建立的這種新的流轉稅稅制可以環(huán)環(huán)相扣。銀行自身從事金融交易，同時也為企業(yè)提供相關服務，在這個過程當中也創(chuàng)造了價值，構成價值鏈中重要的一環(huán)，對銀行業(yè)進行增值稅征收是符合增值稅原理的，也是可以擴展增值稅抵扣鏈條的。銀行業(yè)征收增值稅可以達到多重的效果，既可以完善增值稅抵扣鏈條，又可以為銀行所服務的企業(yè)結構性減稅，從宏觀角度來看，還可以促進社會經(jīng)濟的轉型發(fā)展。
　�。ǘ�）有利于銀行業(yè)結構性減稅
　　我國處在經(jīng)濟結構轉型期，面臨經(jīng)濟下行的壓力，作為為實體經(jīng)濟服務的銀行業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。中國人民銀行近年的連續(xù)降息、民營銀行的成長以及互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，大大壓縮了傳統(tǒng)銀行業(yè)的利潤空間。但是，我國銀行業(yè)的稅負并沒有因此而減輕，和其他行業(yè)相比，以前的征稅標準，因營業(yè)稅價內稅的特點使得銀行業(yè)承擔著雙重稅負。這加大了銀行的運營成本與相關費用支出，從而減少了銀行用于研發(fā)、創(chuàng)新等方面的資金，挫傷其改革動力，削減了自身的競爭力，更不利于我國銀行業(yè)參與全球競爭和我國經(jīng)濟的轉型升級。營改增在銀行業(yè)的實施有利于充分發(fā)揮減稅政策的制度紅利效應，從制度上消除重復征稅問題，有助于進一步降低銀行業(yè)稅負，擴大技術和設備投資，提升金融服務供給水平。通過明確金融業(yè)適用稅收抵扣、優(yōu)惠和免征政策，有利于推動商業(yè)銀行加快傳統(tǒng)業(yè)務轉型，實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。

相關熱詞搜索：商業(yè)銀行 策略 影響 選擇 經(jīng)營