隨著國(guó)家進(jìn)一步推動(dòng)輸配電價(jià)改革，管制會(huì)計(jì)理論正由探索走向逐步確立。管制會(huì)計(jì)的建立將深刻影響電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，因此本文對(duì)管制會(huì)計(jì)理論在電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用價(jià)值進(jìn)行了分析。
　　新電改（“電改9號(hào)文”）的重點(diǎn)是建立“管住中間，放開兩頭”的體制架構(gòu)，推進(jìn)“三放開”（放開電價(jià)、放開配售電、放開發(fā)電計(jì)劃）、“一獨(dú)立”（建立相對(duì)獨(dú)立電力交易結(jié)構(gòu)）、“三加強(qiáng)”（進(jìn)一步強(qiáng)化政府對(duì)壟斷領(lǐng)域的監(jiān)管、進(jìn)一步強(qiáng)化電力統(tǒng)籌規(guī)劃、進(jìn)一步強(qiáng)化和提升電力安全高效運(yùn)行及可靠供應(yīng)）。由于電網(wǎng)企業(yè)盈利模式不再依賴購售電差價(jià)和傳輸電量，真正考驗(yàn)的是經(jīng)營(yíng)管理水平。根據(jù)《省級(jí)電網(wǎng)輸配電價(jià)定價(jià)辦法（試行）》第六條規(guī)定，“電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)對(duì)各電壓等級(jí)的資產(chǎn)、費(fèi)用、供輸售電量、負(fù)荷、用戶報(bào)裝容量、線變損率等實(shí)行單獨(dú)計(jì)量、合理歸集，并按要求報(bào)送政府價(jià)格主管部門”，這實(shí)際上是要求電網(wǎng)企業(yè)在當(dāng)前財(cái)會(huì)管理基礎(chǔ)上增加管制會(huì)計(jì)工作，由此對(duì)電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生深刻影響，國(guó)家對(duì)輸配電價(jià)的監(jiān)管將促使電網(wǎng)企業(yè)采取“準(zhǔn)許成本加合理收益”的盈利模式。
　　 一、管制會(huì)計(jì)理論概述
　�。ㄒ唬┕苤茣�(huì)計(jì)概念
　　根據(jù)《現(xiàn)代漢語詞典》第7版的釋義，“管制”即強(qiáng)制管理，而其在英文中對(duì)應(yīng)regulation一詞，意為管制、監(jiān)管、規(guī)制。換言之，管制是管制機(jī)構(gòu)對(duì)被管制者采取的一種強(qiáng)制行為，目的是對(duì)被管制者進(jìn)行法律法規(guī)要求的監(jiān)督和管理。管制會(huì)計(jì)是管制機(jī)構(gòu)對(duì)被管制者會(huì)計(jì)工作的一種干預(yù)，以確保被管制者的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)告等符合管制機(jī)構(gòu)的監(jiān)管需要。
　�。ǘ�）管制會(huì)計(jì)目標(biāo)
　　目標(biāo)是確定行事規(guī)則的邏輯起點(diǎn)，只有確定管制會(huì)計(jì)目標(biāo)才能進(jìn)一步確定管制會(huì)計(jì)的架構(gòu)、計(jì)量方法、核算方法、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目等內(nèi)容。就一般會(huì)計(jì)而言，會(huì)計(jì)是為服務(wù)對(duì)象服務(wù)的，例如管理會(huì)計(jì)是為管理者服務(wù)的，而管制會(huì)計(jì)顯然是為管制機(jī)構(gòu)實(shí)施有效監(jiān)管而服務(wù)的。因而不難理解，管制會(huì)計(jì)目標(biāo)是為管制機(jī)構(gòu)及其他利益相關(guān)者提供定價(jià)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，確保管制機(jī)構(gòu)可以獲得被管制者真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以便管制機(jī)構(gòu)正確評(píng)估被管制者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
　�。ㄈ�）管制會(huì)計(jì)假設(shè)
　　管制會(huì)計(jì)假設(shè)是管制會(huì)計(jì)理論研究的邏輯推理的起點(diǎn)，要建立管制會(huì)計(jì)理論體系必須先做出一些假設(shè)。對(duì)于管制會(huì)計(jì)理論來說，必須設(shè)定管制會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、管制會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、受管制資產(chǎn)界定清晰的假設(shè)。管制會(huì)計(jì)主體是管制機(jī)構(gòu)要求會(huì)計(jì)信息反映的特定單位，電網(wǎng)企業(yè)即是管制會(huì)計(jì)主體。被管制對(duì)象在可預(yù)見未來不會(huì)面臨停業(yè)或破產(chǎn)清算，只有保證持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能正常開展管制會(huì)計(jì)處理。輸配電價(jià)核定涉及監(jiān)管周期，上一個(gè)監(jiān)管周期形成的資產(chǎn)和成本自動(dòng)成為下一個(gè)監(jiān)管周期核價(jià)的存量，這就是管制會(huì)計(jì)分期的意義。電網(wǎng)企業(yè)是資本密集企業(yè)，主要以貨幣進(jìn)行計(jì)量。管制會(huì)計(jì)對(duì)受管制資產(chǎn)邊界清晰有明確的要求，盡管明晰電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)并不容易，但若不具備這個(gè)條件將無法準(zhǔn)確核價(jià)。
　�。ㄋ模┕苤茣�(huì)計(jì)要素
　　管制會(huì)計(jì)要素是管制會(huì)計(jì)設(shè)定報(bào)表和內(nèi)容的根據(jù)，也是對(duì)被管制會(huì)計(jì)對(duì)象的確認(rèn)和具體描述。雖然管制會(huì)計(jì)與普通會(huì)計(jì)有相似之處，但因服務(wù)對(duì)象高度專一性，故而管制會(huì)計(jì)要素與普通會(huì)計(jì)要素存在明顯差別。對(duì)于壟斷企業(yè)的管制會(huì)計(jì)來說，管制會(huì)計(jì)要素包括有效資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、準(zhǔn)許收入、準(zhǔn)許費(fèi)用、準(zhǔn)許收益6個(gè)要素，對(duì)應(yīng)普通會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6個(gè)要素。雖然有些要素名稱完全相同，但意義卻不相同，例如普通會(huì)計(jì)的負(fù)債是指過去交易或事項(xiàng)形成的預(yù)期利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù);而管制會(huì)計(jì)的負(fù)債是指反映被管制者所承擔(dān)的債務(wù)。依照當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)成本監(jiān)審與定價(jià)方法要求，輸配電價(jià)總水平=（準(zhǔn)許收入/電量），準(zhǔn)許收入=（準(zhǔn)許成本+準(zhǔn)許收益+稅金），所以設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)要素和科目時(shí)可按照管制會(huì)計(jì)要素定價(jià)參數(shù)的層級(jí)結(jié)構(gòu)來確定，也就是可以設(shè)定準(zhǔn)許成本、準(zhǔn)許收益、有效資產(chǎn)、稅金和準(zhǔn)許收入5個(gè)要素。在這5個(gè)要素中，準(zhǔn)許成本要素包含定價(jià)折舊費(fèi)、運(yùn)維費(fèi)這兩個(gè)一級(jí)科目，準(zhǔn)許收益要素包含有效資產(chǎn)、準(zhǔn)許收益率這兩個(gè)一級(jí)科目（因?yàn)闇?zhǔn)許收益=可計(jì)提收益的有效資產(chǎn)×準(zhǔn)許收益率），有效資產(chǎn)要素包含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)成本3個(gè)一級(jí)科目，稅金要素包含所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等幾個(gè)一級(jí)。鑒于輸配電有分離、分壓之類的需求，所以在一級(jí)科目基礎(chǔ)上還可以對(duì)本次監(jiān)管期內(nèi)的存量和增量再行細(xì)分，設(shè)置二級(jí)到三級(jí)科目，這種做法體現(xiàn)了定價(jià)成本歸類與分壓要求。
　�。ㄎ澹┕苤茣�(huì)計(jì)報(bào)告
　　管制會(huì)計(jì)提供的信息最終將以管制會(huì)計(jì)報(bào)告形式呈現(xiàn)給管制機(jī)構(gòu)及其他利益相關(guān)者。根據(jù)報(bào)告對(duì)象的差別，報(bào)告內(nèi)容亦有所不同。向管制機(jī)構(gòu)提供的是全面、專業(yè)的管制會(huì)計(jì)報(bào)告，而向其他利益相關(guān)者提供的是簡(jiǎn)化的管制會(huì)計(jì)信息。
　　 二、管制會(huì)計(jì)理論在電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用價(jià)值
　　（一）利于經(jīng)營(yíng)成本控制
　　在推行管制會(huì)計(jì)制度以前，電網(wǎng)企業(yè)通過購銷差價(jià)模式贏得利潤(rùn)，企業(yè)獲得的收入與成本沒有直接關(guān)系，但確立管制會(huì)計(jì)制度以后，準(zhǔn)許成本成為準(zhǔn)許收入的一部分，這就迫使電網(wǎng)企業(yè)必須重視成本控制和管理。準(zhǔn)許成本由折舊費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)構(gòu)成，而折舊費(fèi)由價(jià)格監(jiān)管部門制定的定價(jià)折舊率核定，運(yùn)行維護(hù)費(fèi)由電網(wǎng)企業(yè)社會(huì)平均成本核定，并且不同用戶、電壓等級(jí)的成本核定基準(zhǔn)不一樣，這就要求電網(wǎng)企業(yè)成本管理要算細(xì)賬，不能像過去那樣籠統(tǒng)核算。
　�。ǘ�）優(yōu)化有效資產(chǎn)投資
　　管制會(huì)計(jì)制度的確立，使會(huì)計(jì)科目設(shè)置過渡到準(zhǔn)許成本、有效資產(chǎn)、準(zhǔn)許收益方面。有效資產(chǎn)是與電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)且影響產(chǎn)品定價(jià)的資產(chǎn)，也就是可以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，不包括無效的、過剩的、閑置的資產(chǎn)。因?yàn)橛行зY產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量直接影響電網(wǎng)企業(yè)收益，并且受到管制機(jī)構(gòu)的高度關(guān)注，電網(wǎng)企業(yè)必須提高存量有效資產(chǎn)規(guī)模，才能爭(zhēng)取輸配電價(jià)定價(jià)的發(fā)言權(quán)，因而驅(qū)動(dòng)電網(wǎng)企業(yè)優(yōu)化有效資產(chǎn)投資。
　�。ㄈ�）轉(zhuǎn)變企業(yè)盈利模式
　　建立管制會(huì)計(jì)制度的目的是避免傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，電網(wǎng)企業(yè)向管制機(jī)構(gòu)呈報(bào)輸配電價(jià)有關(guān)報(bào)告時(shí)，需要經(jīng)過大量的信息轉(zhuǎn)換和調(diào)整。電網(wǎng)企業(yè)過去的盈利模式是賺取購銷差價(jià)，實(shí)施管制會(huì)計(jì)制度以后將變成成本加收益的模式。購銷差價(jià)模式使電網(wǎng)企業(yè)的盈利增長(zhǎng)嚴(yán)重依賴售電量的增長(zhǎng)，而成本加收益模式使電網(wǎng)企業(yè)更加重視成本的控制。由于新電改放開售電側(cè)，電網(wǎng)企業(yè)面臨更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，必須提升經(jīng)營(yíng)管理水平才能獲得更好的收益，從而對(duì)電網(wǎng)企業(yè)優(yōu)化業(yè)務(wù)布局、強(qiáng)化需求側(cè)管理產(chǎn)生推動(dòng)作用。
　　（四）引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展
　　隨著管制會(huì)計(jì)制度即將建立，相應(yīng)地管制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也將出現(xiàn)，并融入電網(wǎng)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中。在建設(shè)管制會(huì)計(jì)核算體系過程中，將促使電網(wǎng)企業(yè)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，健全企業(yè)各項(xiàng)管理標(biāo)準(zhǔn)，提升工作效率和整體素質(zhì)，由此將彌補(bǔ)企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)，提高電網(wǎng)運(yùn)行效率，通過增收節(jié)支擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)重整企業(yè)價(jià)值鏈，使企業(yè)管理更加規(guī)范，有利于提升科學(xué)管理水平，防范各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造更加可觀的社會(huì)效益，引導(dǎo)企業(yè)未來更加健康地發(fā)展。
　　 三、結(jié)語
　　發(fā)達(dá)國(guó)家已建立相對(duì)成熟完整的管制會(huì)計(jì)理論體系，并制定了具有法律效應(yīng)的管制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)在管制會(huì)計(jì)的理論研究還處于初級(jí)階段，但隨著新一輪電改的推進(jìn)，建立有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的管制會(huì)計(jì)制度日漸迫切，因此本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)用對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了分析，以便電網(wǎng)企業(yè)早做準(zhǔn)備，贏得未來發(fā)展的主動(dòng)權(quán)。（作者單位：廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司東莞供電局）

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