【摘要】本文首先闡述了管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別，分析了現(xiàn)階段推進(jìn)管理會計應(yīng)用于保險業(yè)的必要性和客觀條件。提出管理會計應(yīng)用于保險業(yè)應(yīng)考慮保險業(yè)的特殊性。然后根據(jù)保險業(yè)特殊性劃分了保險公司的成本性態(tài)，最后著重分析并列舉了盈虧平衡、邊際貢獻(xiàn)、標(biāo)準(zhǔn)成本法等在保險公司的具體運用。
　　【關(guān)鍵詞】管理會計 保險 成本性態(tài) 盈虧平衡 應(yīng)用
　　近20多年來，管理會計在我國得到迅速發(fā)展，研究的領(lǐng)域涉及很多，但是在我國關(guān)于保險公司管理會計的具體運用研究相對較少。與此同時，保險業(yè)處于快速發(fā)展階段。2016年，全國保費收入3.1萬億元，是1996年（538億元）的57倍。如今的保險業(yè)已進(jìn)入新時代，面臨了很多突出問題，而管理會計在保險公司的運用現(xiàn)狀與保險業(yè)的快速發(fā)展不匹配，非常需要推進(jìn)管理會計在保險公司的運用。
　　管理會計運用于保險公司經(jīng)營管理，應(yīng)考慮與財務(wù)會計的區(qū)別。管理會計的職能決定了其不同于財務(wù)會計，有著財務(wù)會計無可取代的作用。管理會計運用于保險公司應(yīng)該考慮保險業(yè)的特殊性。應(yīng)該看到，保險公司是金融領(lǐng)域中的一個十分特殊的行業(yè)，在會計處理上與一般企業(yè)存在很大的差異。
　　本文通過根據(jù)保險業(yè)的特殊性對保險公司的成本性態(tài)進(jìn)行劃分，分析了本量利、盈虧平衡、邊際貢獻(xiàn)、標(biāo)準(zhǔn)成本法等在保險公司的具體運用。
　　一、管理會計在保險公司的運用概述
　�。ㄒ唬┕芾頃�計與財務(wù)會計的區(qū)別
　　管理會計的目標(biāo)是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。管理會計著眼于整體，從企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，對實現(xiàn)占領(lǐng)目標(biāo)的全過程進(jìn)行監(jiān)督，因此它能更全面更準(zhǔn)確的反映管理的績效。管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別如下：
　　1.財務(wù)會計。通俗理解是對外會計。服務(wù)對象側(cè)重于外部使用者。會計業(yè)務(wù)處理程序固定，在確認(rèn)、計量、記錄和報告方面均有嚴(yán)格要求，需符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的規(guī)定。財務(wù)報告需對外披露，其格式、內(nèi)容、口徑、報送時間財務(wù)會計報告反映的是企業(yè)過去的經(jīng)營成果和某個時點的財務(wù)狀況。不能規(guī)劃未來，且時間剛性，不靈活。
　　2.管理會計。通俗理解是對內(nèi)會計。服務(wù)對象為內(nèi)部使用者，通常為內(nèi)部管理者、決策者。管理會計無固定的工作程序，可根據(jù)企業(yè)管理的內(nèi)部需要，對信息進(jìn)行加工處理。管理會計披露的是企業(yè)內(nèi)部的報告會計，無統(tǒng)一披露標(biāo)準(zhǔn)、可靈活采取各種方法，披露時間靈活。管理會計既可反映過去、控制現(xiàn)在，也可規(guī)劃未來。
　�。ǘ�）推進(jìn)管理會計運用于保險公司經(jīng)營管理的必要性
　　在保險業(yè)快速發(fā)展的同時，也伴隨著許多問題。市場主體不斷增加，各家主體競爭激烈，商車“費改”降低了保費充足度，利潤空間越來越窄。另一方面，市場費用又居高不下，有的公司在資源投入上缺乏有效性評估，造成鋪張浪費。有的公司分支機(jī)構(gòu)盲目鋪設(shè)，形成巨大的固定成本包袱。有的分支機(jī)構(gòu)嚴(yán)重虧損，面臨經(jīng)營風(fēng)險。在激烈的市場競爭環(huán)境下，誰能在競爭中生存下去，取決于誰能在經(jīng)營管理上提質(zhì)增效，提高經(jīng)營效率。目前單純財務(wù)會計已不能滿足新形勢保險公司發(fā)展的需要。管理會計就顯得尤其重要。企業(yè)運用管理會計的目的是提高企業(yè)效益、為企業(yè)創(chuàng)造價值，推進(jìn)管理會計是新時代保險業(yè)快速發(fā)展的需要。
　�。ㄈ�）大力推進(jìn)管理會計應(yīng)用于保險業(yè)的客觀條件日趨成熟
　　管理會計應(yīng)用的最大瓶頸是人才問題和信息處理問題。目前這兩個問題正在改善。隨著保險業(yè)的發(fā)展，越來越多的保險公司成立財務(wù)共享中心，實行財務(wù)核算大集中，原來大量財務(wù)基礎(chǔ)工作，如會計核算、財務(wù)報告、資金支付等無需人工進(jìn)行處理。大量基礎(chǔ)性、重復(fù)性財務(wù)工作已經(jīng)實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、流水化作業(yè)，財務(wù)信息化也空前提高，為管理會計打造了良好的信息獲取、處理平臺。同時，財務(wù)人員核算的職能減少了，這必然產(chǎn)生大量的財務(wù)人員從日�；�礎(chǔ)工作中解脫出來，轉(zhuǎn)而參與到更高級的管理、規(guī)劃、分析、決策支持上來，促使大量財務(wù)人員進(jìn)行轉(zhuǎn)型�？陀^上給管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造了人力基礎(chǔ)。
　　二、管理會計應(yīng)用于保險公司應(yīng)考慮保險業(yè)的特殊性
　　保險業(yè)是極其特殊的行業(yè)，有人說保險會計是異端會計。因為在會計處理上與其他行業(yè)有著顯著的不同，其特殊性表現(xiàn)如下：
　　（一）保險公司的收入與一般的企業(yè)的收入確認(rèn)不同
　　一般企業(yè)的同一項銷售的收入與成本一般在同一時間確認(rèn)。成本要能可靠的計量，否則，收入也無法確定。保險合同的收入雖能可靠計量，但是不能一次性確認(rèn)全部合同收入，需逐步確認(rèn)。保險公司是負(fù)債經(jīng)營，所能確認(rèn)的收入是將原保險業(yè)務(wù)收入再保后的自留保費扣除在保險期間內(nèi)計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金后的余額，即已賺保費。直到保險責(zé)任到期才能完全確認(rèn)收入。保險公司利潤表上體現(xiàn)的營業(yè)收入是已賺保費，而非原保險業(yè)務(wù)收入。
　�。ǘ�）保險公司在成本確認(rèn)上與一般企業(yè)的不同
　　保險公司部分成本不能可靠計量。因為保險標(biāo)的風(fēng)險是不確定的，賠付成本是不確定的，實際上只有等保險的責(zé)任期滿后，該項保險所發(fā)生的費用及賠付才能被可靠地計量出來。而一般性的企業(yè)，產(chǎn)品的收入的實現(xiàn)往往伴隨所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，企業(yè)責(zé)任已經(jīng)完成，但對保險公司而言收到保費僅僅意味著責(zé)任的開始。
　　三、保險公司成本性態(tài)的劃分及相關(guān)計算公式
　�。ㄒ唬┏杀拘詰B(tài)的劃分
　　正是因為保險業(yè)的特殊性，保險公司成本性態(tài)的劃分以及管理會計的一般工具方法的計算需要考慮行業(yè)的特殊性，進(jìn)行必要的調(diào)整。
　　要運用管理會計加強(qiáng)保險公司的成本管理，首先得對保險的成本性態(tài)進(jìn)行分析。根據(jù)成本性態(tài)財險公司的成本分為有固定成本、變動成本。
　　1.固定成本。也稱固定費用。是指成本中不隨保費收入波動而明顯波動的支出，即不產(chǎn)生保費也必然發(fā)生的費用。固定費用一般有：管理人力成本、財產(chǎn)使用費、開辦費、日常經(jīng)營管理費用。其中：日常經(jīng)營管理費用包括車輛費用、辦公費用、設(shè)備費用、水電費、物業(yè)費、差旅費等。財產(chǎn)使用費包括裝修費攤銷、房租、折舊等。

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