摘 要 管理會(huì)計(jì)具有決策性的特點(diǎn)，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過程中能夠幫助管理決策者對(duì)醫(yī)院的整體發(fā)展情況進(jìn)行充分了解，并做出科學(xué)、合理的決策。本文通過對(duì)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及其在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中的作用進(jìn)行分析，旨在將會(huì)計(jì)管理的重要性突出，并對(duì)當(dāng)前醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用作用的對(duì)策，以期對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理提供可借鑒的價(jià)值。
　　關(guān)鍵詞 管理會(huì)計(jì) 醫(yī)院經(jīng)營(yíng) 應(yīng)用策略
　　管理會(huì)計(jì)即將單位中的管理工作與會(huì)計(jì)工作結(jié)合起來，并在實(shí)際執(zhí)行過程中將單位內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)資料與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的資料綜合起來，利用統(tǒng)計(jì)法等方式進(jìn)行全面、科學(xué)地分析，從而為單位管理層提供可靠的決策性參考依據(jù)，使其在對(duì)單位整體發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃和預(yù)測(cè)時(shí)能夠保證合理性與科學(xué)性，并結(jié)合單位的實(shí)際發(fā)展情況制定出相符的計(jì)劃。管理會(huì)計(jì)具有提高單位信息流通性及共享性的特點(diǎn)，并且作為單位對(duì)各項(xiàng)事務(wù)進(jìn)行管理、決策及考核的重要手段，在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的趨勢(shì)下，對(duì)單位發(fā)展具有不可忽視的作用。
　　一、管理會(huì)計(jì)的特征
　　管理會(huì)計(jì)將醫(yī)院長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展與管理作為主要關(guān)注內(nèi)容，醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)水平則主要表現(xiàn)在其醫(yī)患關(guān)系處理方面、專業(yè)技術(shù)能力水平、整體競(jìng)爭(zhēng)力以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況等。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理主要包括以上內(nèi)容并通過利用管理會(huì)計(jì)對(duì)各方面進(jìn)行剖析，能夠促進(jìn)醫(yī)院長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。管理會(huì)計(jì)具有預(yù)測(cè)性、決策性的特征，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中利用管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)能夠有效促進(jìn)醫(yī)院整體競(jìng)爭(zhēng)力的提升，同時(shí)其融合管理與會(huì)計(jì)的形式使其具有多元化的特點(diǎn)。[1]一方面，從管理的角度出發(fā)結(jié)合醫(yī)院自身的發(fā)展優(yōu)勢(shì)能夠形成其核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，醫(yī)院決策者應(yīng)從多層次、多角度利用管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)；另一方面，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，醫(yī)院各類資產(chǎn)、資源、資金等內(nèi)容也是其核心競(jìng)爭(zhēng)力的支撐性組成部分，利用管理會(huì)計(jì)能夠提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理高度并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮合理的配置作用。管理會(huì)計(jì)在為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)提供參考輔助性依據(jù)的基礎(chǔ)上體現(xiàn)出外向性，在其實(shí)施過程中不需要全面考慮各項(xiàng)內(nèi)容，而應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)有針對(duì)性、目的性地就醫(yī)院所處的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及地域環(huán)境以及同行醫(yī)院的發(fā)展情況進(jìn)行比對(duì)分析，并在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過程中將管理會(huì)計(jì)的作用發(fā)揮出來。
　　二、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用
　　醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度應(yīng)以管理會(huì)計(jì)作為導(dǎo)向，將其作用在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)揮出來：
　　其一，管理會(huì)計(jì)通過對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理并對(duì)其財(cái)務(wù)情況進(jìn)行充分了解，能夠?yàn)獒t(yī)院的管理決策者提供參考依據(jù)，使得各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在開展前能夠借助管理會(huì)計(jì)提供的預(yù)測(cè)性資料，促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)最大化降低，同時(shí)能夠優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以提高其經(jīng)濟(jì)效益。
　　其二，管理會(huì)計(jì)對(duì)優(yōu)化醫(yī)院的各項(xiàng)資源配置具有十分重要的作用，對(duì)人力、物力、財(cái)力及組織資源等進(jìn)行合理調(diào)整和分配，能夠提高醫(yī)院的管理水平，并提升資源利用率。
　　其三，管理會(huì)計(jì)能夠促使醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)的制定根據(jù)科學(xué)性和合理性，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際開展也具有指導(dǎo)作用，在事后還能夠進(jìn)行客觀公正地評(píng)價(jià)。
　　其四，醫(yī)院能夠借助管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用建立并完善內(nèi)部考評(píng)體系，并有針對(duì)性地以各科室的職能為基礎(chǔ)制定出相應(yīng)具體的考核方案，從而提高各科室的工作效率促使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益提高。
　　三、當(dāng)前管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用情況
　　管理會(huì)計(jì)作用的切實(shí)充分發(fā)揮對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理具有十分重要的作用，對(duì)各項(xiàng)管理活動(dòng)都能夠發(fā)揮良好的指導(dǎo)及預(yù)測(cè)作用，也有助于醫(yī)院管理者做出合理科學(xué)的決策。然而，當(dāng)前在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際過程中，由于各方面原因?qū)е鹿芾頃?huì)計(jì)的作用未能充分發(fā)揮。[2]一方面，部分醫(yī)院的管理者未對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的研究和認(rèn)識(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不夠重視，同時(shí)也未將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行明確區(qū)分。由于管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是醫(yī)院必須實(shí)施的工作內(nèi)容，導(dǎo)致部分醫(yī)院管理者從主觀上對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行片面化地判斷，不利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高；另一方面，由于認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容出現(xiàn)混淆，管理會(huì)計(jì)中單純強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，未能發(fā)揮出預(yù)測(cè)醫(yī)院發(fā)展趨勢(shì)的作用。
　　四、提高管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中作用的對(duì)策
　�。ㄒ唬└�新管理理念、創(chuàng)造應(yīng)用環(huán)境
　　要做好醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作，就需要確定具體的責(zé)任主體。當(dāng)下，醫(yī)院的資金來源主要來自政府的財(cái)政撥款以及其服務(wù)收費(fèi)的運(yùn)營(yíng)方式。而醫(yī)院自身的工作模式一直受到以往的運(yùn)營(yíng)方式在多方面的影響，使得醫(yī)院的管理架構(gòu)與管理制度也都在潛移默化中受到了影響。近年來，我國(guó)已針對(duì)傳統(tǒng)的醫(yī)療體制開展了相關(guān)改革工作。醫(yī)院開始需要參與到市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中去，醫(yī)院的運(yùn)行機(jī)制逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)必須有相關(guān)的醫(yī)院管理層的參與，并確定具體的責(zé)任主體，才可以為醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用工作形成一個(gè)積極良好的環(huán)境。管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)中的應(yīng)用，會(huì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的管理與運(yùn)行形成運(yùn)營(yíng)優(yōu)化的效果。這不僅會(huì)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)效率，也提高了醫(yī)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以為醫(yī)院提供發(fā)展方向與未來規(guī)劃的依據(jù)，并針對(duì)醫(yī)院具體的運(yùn)營(yíng)行為進(jìn)行分析，可做好針對(duì)具體目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)控制工作。此外，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以與管理服務(wù)對(duì)象相結(jié)合，以建設(shè)科學(xué)合理、切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)系統(tǒng)，有助于降低或避免在醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中能夠出現(xiàn)未知的風(fēng)險(xiǎn)。
　�。ǘ�）建立并完善科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)體系
　　要做好管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用工作，就必須建設(shè)好一套科學(xué)合理、切實(shí)有效的管理會(huì)計(jì)體系。一是需要做好相關(guān)人員管理系統(tǒng)的工作。醫(yī)院可專門設(shè)立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)科室，并確保管理會(huì)計(jì)科可以不受外界影響，獨(dú)立地進(jìn)行工作。并針對(duì)醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行定期監(jiān)督，按期制作報(bào)表，并對(duì)運(yùn)營(yíng)管理過程進(jìn)行綜合性分析，以對(duì)醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)中的一些具體工作指出不足并提出建議。[3]二是要建設(shè)好會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可以在管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容中將財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息緊密地結(jié)合起來，使之成為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行市場(chǎng)趨勢(shì)的預(yù)測(cè)、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的規(guī)劃等工作時(shí)的切實(shí)有效的依據(jù)。而對(duì)于負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作的相關(guān)工作人員來說，不但需要掌握基礎(chǔ)的專業(yè)財(cái)務(wù)管理知識(shí)，還需對(duì)統(tǒng)計(jì)學(xué)以及管理學(xué)等方面都有深刻的了解，并具備一定的信息分析判斷能力。三是要建設(shè)好醫(yī)院的評(píng)價(jià)體系，為醫(yī)院各個(gè)科室的運(yùn)營(yíng)考核制訂相應(yīng)的方案，并做好考核管理體系的建設(shè)工作，以改進(jìn)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理工作。
　�。ㄈ�）積極組織醫(yī)院經(jīng)營(yíng)分析性活動(dòng)
　　在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)分析活動(dòng)的過程中可以利用管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用，發(fā)揮其在分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況中的優(yōu)勢(shì)。一方面，對(duì)醫(yī)院的資源應(yīng)進(jìn)行全面分析，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)對(duì)各經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，并結(jié)合社會(huì)文化、環(huán)境等的調(diào)查結(jié)果有目的性地對(duì)資源的投入和產(chǎn)出進(jìn)行預(yù)測(cè)，以實(shí)現(xiàn)為醫(yī)院決策者提供有效合理的決策參考依據(jù)的目的。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用能夠有效提高醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)效率，并合理優(yōu)化醫(yī)院的資源配置，通過對(duì)各科室的職能履行情況進(jìn)行考評(píng)促使其自覺提高工作業(yè)績(jī)并加強(qiáng)執(zhí)行力度；另一方面，管理會(huì)計(jì)在綜合分析醫(yī)院管理情況的基礎(chǔ)上科學(xué)地進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃，并結(jié)合成本控制對(duì)各科室的成本費(fèi)用進(jìn)行分析，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)更具科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)成本的有效降低。
　�。ㄋ模├�用新的管理觀念突出公立醫(yī)院的公益性，提升醫(yī)院軟實(shí)力
　　通過與慈善機(jī)構(gòu)合作或積極建立病友組織，開展為社會(huì)弱勢(shì)群體的醫(yī)療服務(wù)或后援服務(wù)，擴(kuò)大社會(huì)影響，吸引病人就醫(yī)，需要利用管理會(huì)計(jì)的知識(shí)進(jìn)行推動(dòng)與規(guī)劃，這有助于提升醫(yī)院的軟實(shí)力。
　　五、結(jié)束語
　　相較于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)管理在綜合管理與會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)揮出不可替代的職能，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，能夠幫助醫(yī)院管理決策者做出科學(xué)、合理的決策，使得醫(yī)院運(yùn)營(yíng)能夠朝著預(yù)期發(fā)展目標(biāo)邁進(jìn)，并在很大程度上有效提高了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益。
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