企業(yè)醫(yī)院成本管理及改革方 1 1

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　 o f ru ra l d rin k in g w a te r so u rce s, p ro te ctio n o f d rin k in g w a te r so u rce s in ru ra l a re a s b y th e e n d o f th e d e lim ita tio n o f th e sco p e o f p ro te ctio n , co m p le te w ith w a rn in g sig n s, iso la tin g n e tw o rk p ro te ctio n fa cilitie s 目錄

　一、醫(yī)院開展全成本核算的作用與意義……………………1 二、傳統(tǒng)醫(yī)院成本核算方法的弊端…………………………2 （一）醫(yī)療服務(wù)成本核算組織管理體系尚未健全…………2 （二）醫(yī)療服務(wù)成本核算內(nèi)容有待完善……………………3 （三）醫(yī)療服務(wù)成本核算方法體系及信息化還欠成熟……3 三、醫(yī)院成本核算改革的策略………………………………3 （一）醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)遵循價值…………………3 （二）醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)避免短期行為……………4 （三）醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)實施化規(guī)范化……………4 （四）成本核算必須與醫(yī)院其他管理改革措施緊密結(jié)合…5 （五）把成本核算與醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任制結(jié)合起來……………5 四、醫(yī)院財務(wù)人員如何適應(yīng)和配合預(yù)算編制改革， 促進醫(yī)院發(fā)展…………………………………………………6 （一）找準位置，努力增收節(jié)支……………………………6 （二）樹立成本意識，加強院科兩級核算…………………7 （三）盤活存量，提高衛(wèi)生資源利用率……………………8

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　企業(yè) 醫(yī)院成本 管理及 改革 方向

　摘要:隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)療市場競爭日益激烈，必須不斷適應(yīng)市場的要求，逐步實現(xiàn)醫(yī)院成本核算的改革。本文首先分析了醫(yī)院成本管理的意義，然后探析了傳統(tǒng)醫(yī)院成本管理方法的弊端，最后對醫(yī)院成本管理改革提出策略。

　關(guān)鍵詞: : 醫(yī)院；成本管理；改革 一、 醫(yī)院開展全成本核算的作用與意義 醫(yī)院開展全成本核算的作用與意義可以從宏觀與微觀兩個角度進行闡述。

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　從宏觀上講，醫(yī)院開展全成本核算可以為衛(wèi)生行政部門和物價、財政部門合理制定衛(wèi)生服務(wù)收費標準、經(jīng)費補助標準提供依據(jù)。（1）醫(yī)院全成本核算中的醫(yī)療項目成本是制定收費標準的依據(jù)。成本核算人員要深入科室，詳細不同醫(yī)療項目的直接發(fā)生成本，如衛(wèi)生材料費、低值易耗品、直接勞務(wù)費、專用設(shè)備的折舊費等等。并將醫(yī)療項目間接發(fā)生的成本，如行政后勤、醫(yī)輔科室的成本要素消耗，按照科學(xué)的分攤系數(shù)分攤至醫(yī)療項目中去。（2）醫(yī)院實行成本核算，是深化衛(wèi)生改革的要求。建立鼓勵質(zhì)量和效益的機制正是深化衛(wèi)生改革的目標之一。醫(yī)院實行成本核算，政府部門

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　按衛(wèi)生服務(wù)社會平均成本制訂收費標準，鼓勵衛(wèi)生機構(gòu)開展公平競爭，有利于建立、培育和完善醫(yī)療服務(wù)市場。

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　從微觀上講，醫(yī)院實行全成本核算是醫(yī)院制定科學(xué)決策、加強管理強有力的手段。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）醫(yī)院實行成本核算，有利于提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益對于一般商品生產(chǎn)和交換而言，市場競爭意味著價格競爭，價格競爭實質(zhì)是成本最小化競爭。對醫(yī)療服務(wù)市場來說，雖然價格競爭不是主要競爭手段，但面對政府規(guī)定的價格，在保證服務(wù)質(zhì)量和數(shù)量的前提下，成本控制己經(jīng)成為并必將成為醫(yī)院生存和發(fā)展的重要手段。（2）醫(yī)院實行成本核算，為評價分析衛(wèi)生服務(wù)綜合效益提供信息資料。衛(wèi)生投資的效益，不論是宏觀的社會效益和微觀的經(jīng)濟效益都與成本成反比。醫(yī)院的資源也存在合理配置問題。通過成本核算，可以尋求降低成本的途徑，針對成本管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，制定措施改進工作，挖掘潛力，使各類衛(wèi)生資源處于最佳利用狀態(tài)，減少浪費，從而達到提高資源綜合效益的目的。

　二、 傳統(tǒng)醫(yī)院成本核算方法的弊端 （一）

　醫(yī)療服務(wù)成本核算組織管理體系尚未健全 新成立的醫(yī)療服務(wù)成本核算部門與原來經(jīng)濟管理部門一財務(wù)部門基本不發(fā)生大的關(guān)系，二者之間只是相關(guān)數(shù)字之間的提供和合作關(guān)系。由于兩個部門或機構(gòu)在醫(yī)院經(jīng)濟管理中的作用和地位不同，原財務(wù)部門或機構(gòu)在醫(yī)療服務(wù)成本核

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　算中往往處于被動地位，而新建的核算部門或機構(gòu)掌握全院經(jīng)濟的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和管理思想處于主動地位，在醫(yī)院經(jīng)濟整體管理工作中兩部門或兩機構(gòu)難免出現(xiàn)不協(xié)調(diào)不配合的局面。

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　醫(yī)療服務(wù)成本核算內(nèi)容有待完善 醫(yī)療服務(wù)成本管理不僅要重視物化成本，還要重視勞動成本及技術(shù)成本，使醫(yī)療服務(wù)成本內(nèi)容綜合完善，真正反映醫(yī)療服務(wù)的全部價值。然而，由于醫(yī)務(wù)勞動計量標準不規(guī)范，大部分醫(yī)院在成本核算中只簡單地以門診人次、住院天數(shù)作為計量單位，對于病人病情輕重、診斷的難易程度、診療中存在的風(fēng)險等沒有得到真正反映，從而挫傷了一部分臨床醫(yī)護人員的工作積極性。

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　醫(yī)療服務(wù)成本核算方法體系及信息化還欠成熟 我國現(xiàn)行的準則和會計制度中對醫(yī)院成本核算的原則和核算方法并無具體和明確的規(guī)定，多數(shù)醫(yī)院參照成本核算的基本原理，單獨制定自己的成本核算制度，因此，成本核算數(shù)據(jù)與財務(wù)核算數(shù)據(jù)之間的不匹配現(xiàn)象在所難免，各個醫(yī)院成本開支范圍大小不一，采用的成本核算方法也不統(tǒng)一，有的用完全成本核算，有的用不完全成本核算。

　三、 醫(yī)院 成本核算改革的策略

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　醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)遵循價值 在市場體制下，衛(wèi)生服務(wù)屬于第三產(chǎn)業(yè)，并作為特殊商品部分進入市場。衛(wèi)生服務(wù)所消耗的社會必要勞動時間具有

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　市場的基礎(chǔ)。價值規(guī)律要求等量勞動等量交換，因此，衛(wèi)生服務(wù)成本應(yīng)真實反映衛(wèi)生服務(wù)的價值。醫(yī)院經(jīng)營管理應(yīng)以追求醫(yī)療服務(wù)效益的最大化為原則，合理利用有限的衛(wèi)生資源，優(yōu)質(zhì)、高效、低耗地為社會提供醫(yī)療服務(wù)，最大限度地提高社會整體人群的健康水平和生命質(zhì)量。

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　醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)避免短期行為 目前有研究提出顧客總價值與顧客總成本的差額的“顧客讓渡價值”策略，一方面，通過提高醫(yī)療服務(wù)水平、服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)務(wù)人員綜合素質(zhì)，樹立醫(yī)院的形象來增加顧客總價值；另一方面，降低顧客總成本，即減少患者的貨幣成本、時間成本、精力成本等支出，使患者獲得更大利益。因此，醫(yī)院經(jīng)營管理應(yīng)在不增加病人疾病負擔的前提下進行成本核算，加強自身成本控制，提高勞動效率，達到經(jīng)濟效益和社會效益雙豐收的目的。

　（三）

　醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)實施化規(guī)范化 目前國內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院開展的成本核算主觀性隨意性太強，科學(xué)化規(guī)范化欠缺。如對醫(yī)院進行成本核算調(diào)研時發(fā)現(xiàn)，對記入科室支出的成本范圍不同，導(dǎo)致進入成本標準范圍不確定，有的支出進入成本，有的支出不進入成本，從而影響成本核算的準確性和最終目的。對醫(yī)療服務(wù)成本核算信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用，政府和有關(guān)部門應(yīng)大力支持和極力推廣應(yīng)用，真正做到科學(xué)化規(guī)范化信息化管理。

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　成本核算必須與醫(yī)院其他管理改革措施緊密結(jié)合 成本核算不是萬能的，它是一種長效機制，并不能指望它解決醫(yī)院及科室中的所有問題。成本核算是醫(yī)院改革的突破口，這項改革措施與醫(yī)院其他改革措施是有機結(jié)合、相輔相成的。通過成本核算可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在管理上、制度上出現(xiàn)的漏洞甚至是宏觀政策上的缺陷，但要彌補漏洞，改正不足，必須適時地推進其他改革措施，這樣醫(yī)院的各項改革措施才能收到成效，形成良性循環(huán)。

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　把成 本核算與醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任制結(jié)合起來

　 醫(yī)院必須加強成本核算，改革過去那種在成本責(zé)任上“大鍋飯”式的醫(yī)院成本核算制度，實行責(zé)任成本核算，把成本核算的著重點從單純計算醫(yī)院總成本轉(zhuǎn)移到計算各責(zé)任單位的成本費用上，以確定責(zé)任單位的工作成績和經(jīng)濟效果，否則院內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任制就會失去科學(xué)的管理基礎(chǔ)。這就要求醫(yī)院及院內(nèi)各部門要按經(jīng)營組織形式、成本費用開支的權(quán)力和責(zé)任，確定成本責(zé)任層次，建立成本責(zé)任單位，組成一個縱橫交錯的責(zé)任成本體系；在實行目標成本會計的基礎(chǔ)上，將醫(yī)院的費用和服務(wù)項目成本的預(yù)算，分解落實到各責(zé)任單位，形成責(zé)任成本預(yù)算，使各責(zé)任單位明確各自的目標成本和應(yīng)該完成的任務(wù)：各責(zé)任單位領(lǐng)用材料，互相提供醫(yī)療服務(wù)或勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)責(zé)任分清的原則，按標準成本計算并入賬，以便正確核算和考核各責(zé)任單位經(jīng)營成果；在成本計劃的執(zhí)

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　行過程中，應(yīng)按成本責(zé)任歸屬來記錄、計算、歸集、報告各種成本差異，使成本資料不僅能說明成本超降的原因，而且能直接回答成本的超降是與哪些責(zé)任單位的服務(wù)與勞務(wù)量 有關(guān)。這就為正確評價和考核各責(zé)任單位的工作成績提供了可靠的依據(jù)，做到獎懲有據(jù)，賞罰合理，從而開創(chuàng)人人關(guān)心降低成本費用、千方百計提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的新局面。根據(jù)責(zé)任成本核算的要求，醫(yī)院級財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置“醫(yī)療費用差異”賬戶，并在該賬戶下設(shè)置棋盤式二級賬，按責(zé)任單位分專欄反映各類醫(yī)療費用差異數(shù)，以便了解責(zé)任成本核算的執(zhí)行情況。各責(zé)任單位為了了解本身責(zé)任成本差異額及其原因，掌握醫(yī)院的費用和服務(wù)項目成本的預(yù)算的執(zhí)行情況，反映在醫(yī)院資金占用水平，應(yīng)設(shè)置“醫(yī)療成本、醫(yī)療費用差異和服務(wù)項目成本聯(lián)合明細賬”。

　四、 財務(wù)人員適應(yīng)和配合 醫(yī)院 預(yù)算編制改革 的對策建議

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　找準位置，努力增收節(jié)支。財政部門對醫(yī)院不再實行差額補助，而實行專項補助。醫(yī)院本身的支出全部由業(yè)務(wù)收入解決，財政部門對醫(yī)院的專項補助僅用于醫(yī)療設(shè)備購置和大型修繕項目，以改善群眾就醫(yī)條件。這一辦法的實行既有利于醫(yī)院發(fā)展，也有利于調(diào)動醫(yī)院的積極性。財務(wù)管理人員要根據(jù)財政部門的布置，在單位統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，會同各業(yè)務(wù)科室，編制好當年預(yù)算，收入要打足，支出要打緊。在預(yù)算執(zhí)行過程中當好參謀，嚴格控制超預(yù)算支出項目，月終根

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　據(jù)財務(wù)報表進行財務(wù)分析，檢查收入完成情況，支出是否超預(yù)算，尤其是協(xié)助收入完成不好的科室，分析原因，改進工作，盡快把收入趕上去。

　（二）

　樹立成本意識，加強院科兩級核算。隨著改革的深入，醫(yī)院的客觀條件己經(jīng)發(fā)生了根本性的改變，不更新觀念、加強經(jīng)濟管理與核算，醫(yī)院將無法生存。筆者認為，醫(yī)院應(yīng)逐步建立起生存發(fā)展的良性運行機制。一是進一步加強院科兩級核算。院科兩級核算不是單純追求增加收入給職工發(fā)獎金，其目的是優(yōu)化資源配制，提高資源的有效利用，在提高社會效益的同時提高經(jīng)濟效益。為防止科室片面追求收入，不能給科室下達經(jīng)濟收入指標，但必須下達工作量和不能漏收的指標。服務(wù)就要收費，越是高質(zhì)量的服務(wù)，不能只服務(wù)不收費，但在急診搶救時來不及交費要先搶救，做到應(yīng)收則收，應(yīng)收不漏�？剖业男l(wèi)生材料消耗、水電消耗根據(jù)收入計劃下達指標，節(jié)約提獎，超支扣發(fā)科室獎金。便科室在實施醫(yī)療服務(wù)過程中加強管理，節(jié)約開支，減少浪費，努力降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。二是細化醫(yī)療項目成本。醫(yī)療項目成本是制定收費標準的依據(jù)。財務(wù)管理人員要深入科室，詳細計算不同醫(yī)療項目的直接消耗，將不同科室占用的房屋、設(shè)備折舊等合理攤銷到各醫(yī)療項目中去。行政管理、后勤人員的各種消耗也要合理攤銷到各醫(yī)療項目中

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　去。有理有據(jù)地計算出醫(yī)療項目成本，提供給收費管理部門，為調(diào)整收費標準提供依據(jù)，為今后給醫(yī)院建立合理的補償機 制打好基礎(chǔ)。

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　盤活存量，提高衛(wèi)生資源利用率。要充分利用現(xiàn)有房屋、資金、設(shè)備以及人力資源，走內(nèi)涵發(fā)展道路。首先要對現(xiàn)有資源進行重組，在方便病人就診的前提下合并技術(shù)科室，如建立醫(yī)院檢驗中心、超聲診斷中心，以防設(shè)備閑置，提高利用率。對后勤科室，如病人營養(yǎng)食堂、職工食堂、洗衣房等，可逐步推向社會。在目前病床使用率不高的情況下，醫(yī)院不能再擴大規(guī)模，應(yīng)努力改善病人住院條件，提高診治水平，改善服務(wù)態(tài)度，從而贏得廣大人民群眾的信賴。

　參考文獻：

　[1] 李信春:《醫(yī)院成本核算》人民軍醫(yī)出版社，1999.3. [2] 張曉光 包巖琦 劉潤生:《利用機進行全成本核算與管理》衛(wèi)生經(jīng)濟雜志，2004.3. [3] 梁宇薇 王真:《成本核算是醫(yī)院的重要環(huán)節(jié)》，中國衛(wèi)生事業(yè)管理，2005.5.

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