綜合改革下高校成本核算改革建議

　摘要：隨著我國教育改革的不斷深入，我國相關(guān)部門對于高等教育成本問題進(jìn)行了深入探索，通過不斷完善相關(guān)規(guī)章制度來實(shí)現(xiàn)高校成本管理的科學(xué)性、合理性。2019 年 1 月 1 日我國新會計制度正式實(shí)施，對政府機(jī)關(guān)以及事業(yè)單位成本核算機(jī)制進(jìn)行了進(jìn)一步整合，對成本核算內(nèi)容和程序進(jìn)行進(jìn)一步明確和完善。本文以高校為切入點(diǎn)就綜合改革背景下高校成本核算改革建議進(jìn)行了深入討論，文章不僅闡述了綜合改革背景下高等學(xué)校成本核算管理的現(xiàn)狀、弊端和發(fā)展趨勢，而且還根據(jù)國內(nèi)外成本核算管理經(jīng)驗(yàn)提出了幾點(diǎn)建議，以期更好地提升高校成本核算質(zhì)量，為高校做出正確的發(fā)展決策提供有效信息依據(jù)。

　關(guān)鍵詞：綜合改革；高校；成本核算

　一、綜合改革背景下對高校成本核算管理影響、發(fā)展趨勢

　(一)綜合改革背景下對高校成本核算管理影響

　綜合改革背景下高校成本核算工作相對于以往來說更加有章可循，對整體核算工作產(chǎn)生了一定積極的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，更好地適應(yīng)當(dāng)前會計改革大環(huán)境。新會計制度適用面廣泛，覆蓋了各級政府、事業(yè)單位主體，在以往預(yù)算會計基礎(chǔ)之上進(jìn)行了完善，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會計和財務(wù)會計的雙模式，其中預(yù)算會計基于收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)決算處理并編制決算報告，財務(wù)會計基于權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財務(wù)會計處理并編制財務(wù)報告。雙會計模式不僅可以更好地反饋各機(jī)關(guān)和單位的財務(wù)狀況、運(yùn)行狀況以及自身現(xiàn)金流量等信息，而且還能夠全面反映出高校在執(zhí)行政府預(yù)算方面的相關(guān)信息和預(yù)算收支年度執(zhí)行

　結(jié)果，與當(dāng)前會計改革大環(huán)境相匹配，對單位正常運(yùn)營有著積極的意義；第二，更好地適應(yīng)高校教育改革需求。高等教育作為我國教育體系的重要構(gòu)成，其教育管理工作效率的高低與高素質(zhì)人才的培養(yǎng)效果有著密切的聯(lián)系�；谛聲嬛贫鹊木C合改革背景下高校成本核算的有章可循可以為教育成本的合理運(yùn)行提供一定保障。高校可以充分計核地方實(shí)際情況對學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理制定，能夠更好地適應(yīng)高校教育改革需求；第三，更好地推進(jìn)學(xué)校教學(xué)工作的開展。綜合改革背景下高校開展成本管理能夠?qū)崿F(xiàn)各類成本管理的精細(xì)化，可以通過精細(xì)化管理實(shí)現(xiàn)各類資源優(yōu)化配置，促進(jìn)教學(xué)科研項(xiàng)目的順利有效開展，具有積極的作用。

　(二)綜合改革背景下高校成本核算發(fā)展趨勢

　在綜合改革背景下高校成本核算已經(jīng)呈現(xiàn)出了科學(xué)化、規(guī)范化的發(fā)展趨勢，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，會計核算基礎(chǔ)。綜合改革背景下我國高校會計核算基礎(chǔ)發(fā)生的巨大變化，在原來的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)了“雙會計基礎(chǔ)”。鑒于此，高校在開展會計核算工作過程中不僅能夠?qū)?shí)在的現(xiàn)金流反映出來，而且還可以突出實(shí)質(zhì)重于形式的特點(diǎn)，有利于整體會計核算數(shù)據(jù)質(zhì)量的提升；第二，會計核算內(nèi)容。綜合改革背景下我國高校會計核算增加了與政府收支分類、政府集中采購、工資津貼補(bǔ)貼、國庫集中支付和部門預(yù)算等相關(guān)的會計核算內(nèi)容，并逐步實(shí)現(xiàn)了核算的網(wǎng)絡(luò)化，有利于各類資金使用透明度和全面性的提升；第三，會計核算科目。綜合改革背景下，新會計制度高校會計核算科目提出了明確的要求，以固定資產(chǎn)

　清理為例，新制度要求高校要對自身因出售、報廢、毀損等固定資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)清理，對于其轉(zhuǎn)入的價值及清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用以及清理收入，高校通過新增“固定資產(chǎn)清理”科目來進(jìn)行核算和監(jiān)督，而且期末一般無余額。同時，新制度還要求高校要對不符合自身會計核算需求的會計核算科目進(jìn)行調(diào)整，確保會計核算科目與高校實(shí)際情況相符，充分體現(xiàn)出了高校成本核算的科學(xué)化、規(guī)范化發(fā)展趨勢。

　二、綜合改革背景下高校成本核算管理現(xiàn)狀

　雖然在綜合改革背景下高校成本核算管理質(zhì)量得到了一定程度上的提升，但是現(xiàn)階段部分高校仍然存在著成本核算的目標(biāo)、原則、對象、范圍不全面，相關(guān)規(guī)章制度不完善以及成本核算監(jiān)管機(jī)制不健全等問題阻礙著成本管理工作的推進(jìn)，具體分析如下。

　(一)部分高校成本核算目標(biāo)、原則、對象、范圍不明確

　雖然自 2019 年 1 月 1 日起新會計制度正式實(shí)施，并已經(jīng)運(yùn)行了一段時間，但是我國部分高校在進(jìn)行成本核算過程中仍然存在著核算目標(biāo)、原則、對象以及范圍不明確的情況，具體如下：從核算目標(biāo)角度出發(fā)，一些高校并沒有充分認(rèn)識到核算目標(biāo)對于單位發(fā)展和運(yùn)營決策的重要性，并沒有根據(jù)新制度要求對核算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而導(dǎo)致核算目標(biāo)不能夠完全符合高校決策需求；從核算原則角度出發(fā)，雖然新制度要求引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是一些高校在會計核算過程中對于雙基礎(chǔ)的接受能力較差，至今并沒有完全實(shí)現(xiàn)雙基礎(chǔ)核算，主要還是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)決算。這樣一來，一些業(yè)務(wù)并不能夠根據(jù)實(shí)際發(fā)生時間納入到特定時間的會計報告內(nèi)；從核算對象角度出發(fā)，新制

　度對高校會計核算對象進(jìn)行了明確，但是部分高校并沒有及時根據(jù)新制度內(nèi)容進(jìn)行明確，不利于后續(xù)會計分析和報表編制工作順利開展；從核算范圍角度出發(fā)，新制度新增了固定資產(chǎn)計提補(bǔ)提折舊等內(nèi)容，但是部分高校并沒有根據(jù)新制度內(nèi)容對核算范圍進(jìn)行拓寬，沒有明確要求要對各類固定資產(chǎn)進(jìn)行合理的會計核算處理，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊等各類工作無章可循，不利于成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性、全面性、真實(shí)性。

　(二)部分高校成本核算規(guī)章制度不完善

　現(xiàn)階段，一些高校成本核算規(guī)章制度不完善，并沒有充分結(jié)合新會計制度內(nèi)容來進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)有的規(guī)章制度，不利于整體核算工作的順利開展。一些高校沒有明確權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制會計基礎(chǔ)使得會計人員仍然按以往預(yù)算會計業(yè)務(wù)處理方式開展工作；有一些高校沒有根據(jù)自身實(shí)際情況整合會計科目，簡化一些不必要的會計科目，增加一些與新制度相適應(yīng)的會計科目，使得會計人員在進(jìn)行會計科目選擇運(yùn)用時存在一定困難；還有一些高校對于不同種類會計業(yè)務(wù)處理辦法相關(guān)內(nèi)容沒有進(jìn)行細(xì)化，沒有明確具體業(yè)務(wù)處理辦法，使得會計人員能夠在開展相關(guān)工作過程中無章可循，不利于會計信息質(zhì)量的提升。

　(三)部分高校成本核算結(jié)果透明度不高

　現(xiàn)階段我國部分高校成本核算結(jié)果透明度不高，主要原因包括以下幾個方面：首先，我國很多高校都沒有構(gòu)建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有的雖然構(gòu)建了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)仍然需要得到上級領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)后才能夠?qū)σ恍┖怂銌栴}進(jìn)行披露和處理，存在著一定的形式性；

　其次，部分高校成本核算監(jiān)督工作沒有引入第三方審計，缺乏必要的外部監(jiān)督，單純的內(nèi)部監(jiān)督難以及時發(fā)現(xiàn)會計核算過程中存在的問題；第三，部分高校缺乏必要的社會監(jiān)督，社會監(jiān)督可以從多元角度發(fā)現(xiàn)高校對于各類業(yè)務(wù)和項(xiàng)目核算過程中存在的問題，但是由于監(jiān)督渠道和途徑的單一和缺失，社會對于高校成本核算結(jié)果信息獲取難度過大，難以充分發(fā)揮監(jiān)督職能。

　三、國內(nèi)外成本核算管理的經(jīng)驗(yàn)借鑒

　相對于國內(nèi)高校成本核算管理來說，國外一些發(fā)達(dá)國家的高校對于自身成本核算管理工作的關(guān)注度較高并在不斷的進(jìn)行優(yōu)化和完善并取得了一定的成績，一些成功經(jīng)驗(yàn)非常值得國內(nèi)高校所借鑒。

　(一)明確高等學(xué)校成本核算的目標(biāo)、原則、對象、范圍

　從高校成本核算目標(biāo)、原則、對象以及范圍角度出發(fā)，美國、日本的一些高校早已經(jīng)對這些內(nèi)容進(jìn)行了明確，高校不僅要求要根據(jù)自身發(fā)展趨勢對核算目標(biāo)和重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，而且還早已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了“收付實(shí)現(xiàn)制”向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的轉(zhuǎn)變。但是考慮到我國教育體制，我國高校應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)新制度有關(guān)于會計基礎(chǔ)的內(nèi)容，向會計部門明確“收付實(shí)現(xiàn)制”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”并行的會計基礎(chǔ)，基于此正確反映各個會計期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的收益。在成本核算對象方面，我國高�？梢愿鶕�(jù)其職能目標(biāo)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)活動類型以及不同的成本信息需求等多維度、多層次的確定成本核算對象。比如按照高校業(yè)務(wù)活動類型確定成本核算對象，即教育教學(xué)活

　動、科研活動、行政管理活動；按照政策、項(xiàng)目確定成本核算對象，即學(xué)生、學(xué)分、課程、“雙一流”建設(shè)項(xiàng)目、基本建設(shè)項(xiàng)目等；按組織機(jī)構(gòu)層次確定成本核算對象，即學(xué)校整體、二級部門(教學(xué)部門、科研部門、教學(xué)管理部門、行政管理部門等)、專業(yè)群、專業(yè)等。在成本核算范圍上，我國高�？梢詫W(xué)習(xí)英國高校成本核算所采用分類定期對各類資產(chǎn)情況進(jìn)行核算的方式，嚴(yán)格按照新制度內(nèi)容對各類資產(chǎn)進(jìn)行全面核算，準(zhǔn)確反映出高校各類資源情況，為高校做出正確的發(fā)展決策提供一定基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)。此外，不屬于成本對象的耗費(fèi)，不計入該成本核算對象的成本。成本核算對象為業(yè)務(wù)活動類型的，與高等學(xué)校開展業(yè)務(wù)活動耗費(fèi)無關(guān)的費(fèi)用，如資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級費(fèi)用、對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用等，不計入成本。

　(二)進(jìn)一步深化高校成本核算改革

　美國、英國和日本的高校在成本管理上已經(jīng)經(jīng)歷了一個不斷發(fā)展的過程，從現(xiàn)階段來看，這些發(fā)達(dá)國家都已經(jīng)形成了一套較為完善的成本核算體系。這些國家成本核算規(guī)章制度的側(cè)重點(diǎn)主要在于會計基礎(chǔ)、會計科目以及各類業(yè)務(wù)處理辦法上。鑒于此，我國高校應(yīng)當(dāng)“量體裁衣”根據(jù)新會計制度、高等學(xué)校財務(wù)制度以及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等內(nèi)容來對成本核算規(guī)章制度內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化。在會計基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)遵新會計制度要求來實(shí)現(xiàn)基于雙基礎(chǔ)進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理；在會計科目設(shè)置上，高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況整合會計科目，簡化一些不必要的會計科目，增加一些與新制度相適應(yīng)的會計科目，并對適用性進(jìn)行測試，確保會計核算順利開展；在會計核算方式方法上，可以

　學(xué)習(xí)英國高校成本核算所采用的“明晰地接近成本法”和“作業(yè)成本法”來對高校成本進(jìn)行全面核算。同時，還應(yīng)當(dāng)明確固定資產(chǎn)折舊方式方法，針對不同種類的資產(chǎn)設(shè)置不同的折舊方法，確保會計人員能夠在開展相關(guān)工作過程中有章可循，促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提升。最后，在信息化建設(shè)方面，高校應(yīng)打破不同部門之間的信息壁壘，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息共享，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)(人事、資產(chǎn)、科研、學(xué)生管理等)與財務(wù)相融合，為以上高校成本核算工作奠定完備的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

　(三)加強(qiáng)核算過程跟蹤和反饋

　我國可以借鑒美國預(yù)算管理辦公室對教育機(jī)構(gòu)會計核算披露規(guī)定內(nèi)容，首先對高校所需披露的包括學(xué)校的信息、成本和費(fèi)用的種類、劃分成本的方法、計量的原則與核算信息內(nèi)容進(jìn)行明確，并對有問題之處進(jìn)行跟蹤監(jiān)管，出現(xiàn)問題要通過特定程序及時反饋給上級部門。其次，通過自評和外部評價相結(jié)合的方式，對高校成本核算情況開展績效評價、監(jiān)管工作。高校內(nèi)部可建立起完善的成本核算績效評價機(jī)制，降低成本核算管理風(fēng)險；同時可以借鑒日本對高校所實(shí)施的引入第三方評價機(jī)構(gòu)對高校財務(wù)狀況進(jìn)行評審的方式開展核算信息監(jiān)管工作，從第三方角度對目標(biāo)的業(yè)務(wù)、實(shí)績進(jìn)行評審和公開。此外，我國高校還應(yīng)當(dāng)重視社會監(jiān)督，相關(guān)部門要拓寬高校核算信息監(jiān)管渠道，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)對高校核算信息進(jìn)行披露，進(jìn)而解決高校成本核算結(jié)果信息獲取難度過大的情況，實(shí)現(xiàn)多元監(jiān)管，進(jìn)而充分監(jiān)督職能，間接促進(jìn)綜合改革背景下高校會計核算質(zhì)量的提升。

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　作者:劉淑方 單位:北京工業(yè)大學(xué)

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